Riscurile fiscale la desfășurarea afacerilor sunt pline de o atenție deosebită din partea autorităților fiscale, care sunt obligate să monitorizeze acuratețea datelor pentru a forma bazele pe care se calculează impozitele. Nivelul ridicat al acestor riscuri servește drept bază pentru comandarea unui audit la fața locului a contribuabilului. Ce sunt riscurile fiscale și dacă acestea pot fi gestionate Acest lucru este discutat în articolul nostru.

Riscuri fiscale pentru TVA în 2018

Atunci când se evaluează riscurile fiscale pentru TVA în 2018, ar trebui să se concentreze pe valoarea cotei deducerilor stabilite de:

• în mod direct, ca să nu depășească 89% pentru întregul an (clauza 3 din apendicele nr. 2 la ordinul Serviciului fiscal federal al Rusiei nr. MM-3-06/333@);
• ca medie regională trimestrial, pe baza datelor de raportare efective transmise autorităților fiscale.

Ultimul indicator ia în considerare particularitățile impozitării în fiecare regiune. Aceste caracteristici pot fi determinate atât de posibilitatea aplicării unor avantaje fiscale, cât și de predominanța unuia sau altuia tip de activitate, care se reflectă în cuantumul final al deducerii.

Un contribuabil ale cărui date privind ponderea deducerilor implicate în determinarea sumei TVA de plătit pentru perioada fiscală se abate de la media pentru regiune va trebui fie să ofere autorității fiscale o explicație convingătoare a motivelor unei astfel de abateri, fie să ia măsuri pentru evitarea abaterilor. Acesta din urmă, în special, poate fi realizat folosind posibilitatea de a aplica deduceri amânate (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Riscurile privind impozitul pe venitul întreprinderii

Dacă riscurile fiscale care apar la încheierea unui acord sau la lucrul cu TVA privesc atât persoanele juridice, cât și antreprenorii individuali, atunci exclusiv riscurile fiscale ale organizației includ riscuri fiscale pentru impozitul pe venit (cu condiția ca organizația să funcționeze pe OSNO).

În legătură cu impozitul pe venit, riscurile apar în primul rând în legătură cu valabilitatea cheltuielilor luate în considerare la reducerea bazei pentru acest impozit. Rolul aici va fi jucat de:

• prezența/absența furnizorilor clasificați drept contrapărți problematice și tranzacții dubioase;
• caracterul rezonabil al prețurilor utilizate în tranzacțiile cu furnizorii;
• respectarea cheltuielilor cu criteriile de posibilitate de acceptare a acestora ca cheltuieli, inclusiv în ceea ce privește limitele stabilite pentru aceasta;
• raportul dintre venituri și cheltuieli, care se reflectă, printre altele, în nivelul de rentabilitate al activităților desfășurate;
• valabilitatea pierderilor din anii anteriori.

Simplificatorii (atât persoanele juridice, cât și antreprenorii individuali) care lucrează cu obiectul „venituri minus cheltuieli” vor trebui să se concentreze pe indicatori similari.

Managementul riscului fiscal

Procesul de management al riscului fiscal presupune:

• organizarea muncii numai cu contrapartide de incredere;
• respectarea unor reguli care nu depășesc legislația în vigoare în materie de stabilire a bazelor de impozitare și a sumelor totale ale plăților de impozit;
• respectarea indicatorilor digitali considerați acceptabili de organul fiscal pentru o taxă/cheltuială de un anumit tip;
• analiza sistematică a rezultatelor afacerii și a consecințelor fiscale ale acesteia.

Un contribuabil care se îndoiește de posibilitatea de a accepta rezultatele oricăror tranzacții pentru contabilitate fiscală este recomandat să le excludă din calculele fiscale (clauza 12 din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. MM-3-06/333@ al Serviciului Fiscal Federal al Rusia). Dacă astfel de tranzacții au fost luate în considerare la întocmirea raportării fiscale, această raportare ar trebui clarificată, însoțită de o notă explicativă. Astfel de acțiuni vor reduce riscul efectuării unui audit fiscal la fața locului.

Rezultate

Desfasurarea activitatilor comerciale este insotita de riscuri fiscale rezultate din nerespectarea legislatiei fiscale. Lista semnelor care indică prezența riscurilor este dată în Ordinul nr. MM-3-06/333@ al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei. Principalele dintre aceste caracteristici se referă la aspectele legate de încheierea contractelor, calcularea TVA-ului și impozitul pe venit. Riscurile pot fi gestionate, inclusiv reduse prin transmiterea raportărilor fiscale actualizate către autoritatea fiscală.

Acum douăzeci și cinci de ani a început numărătoarea inversă pentru formarea și dezvoltarea noului sistem fiscal din Rusia. În 1991, inspectoratul fiscal nou creat a fost perceput de foștii cooperatori, care peste noapte au devenit oameni de afaceri, nu ca o sursă a numeroase amenințări, ci ca un dictat aproape opțional al vremurilor. Ordinele statului de a plăti taxe care erau nesemnificative la acea vreme au fost percepute destul de firesc. Reducerea s-a produs destul de repede, riscurile fiscale au devenit parte din principalele amenințări la adresa activității afacerilor, iar de atunci acestea au evoluat, îmbunătățindu-se continuu.

Conceptul de riscuri fiscale

Conceptul de riscuri fiscale, din păcate, nu este dezvăluit în legislație. Acest lucru este ciudat, întrucât fenomenul se manifestă clar de mulți ani atât la nivel de stat al structurii bugetare, cât și la nivel corporativ al activității economice. Desigur, provocările moderne (terorismul internațional, sancțiunile, criza economică) schimbă accentul în evaluarea amenințărilor și pericolelor. Cu toate acestea, riscurile fiscale au fost și rămân unul dintre riscurile cheie pentru toate subiectele relațiilor sociale, financiare, juridice, fiscale și industriale din societatea noastră.

Rusia nu este singura care se confruntă cu probleme reale. Transformările civilizaționale sunt cel mai probabil inevitabile. Ele transformă în mare măsură structura bugetară a economiilor naționale. În consecință, este de așteptat ca și sistemele fiscale să se schimbe. Luați, de exemplu, problemele obligațiilor sociale ale statului, printre care una dintre cele cheie este problema vârstei de pensionare. Nu există alternative la soluția sa, există doar o întârziere. Toate acestea înseamnă că riscurile fiscale sunt cel mai probabil în ajunul unor schimbări structurale semnificative. Și trebuie să fii pregătit pentru asta, ceea ce înseamnă că ai nevoie de o viziune sistemică și de înțelegere a probabilităților de evenimente adverse în acest domeniu.

Dacă ne întoarcem la definiția de bază a riscurilor și, pe baza acesteia, încercăm să definim conceptul de riscuri fiscale, obținem următoarele. Riscul fiscal este posibilitatea producerii unui eveniment nefavorabil, în urma căruia entitatea care a luat decizia în domeniul impozitării pierde sau primește mai puține resurse, pierde beneficiul așteptat, sau suportă costuri financiare și de imagine suplimentare. Această definiție încearcă să echilibreze interesele părților opuse: statul și organizațiile de afaceri.

Entitățile contribuabile care nu desfășoară activități antreprenoriale sunt excluse în mod deliberat din sfera totală a conceptului prezentat mai sus. Acestea includ persoane fizice, organizații non-profit și alte organizații din rândul instituțiilor guvernamentale. Afacerile, după cum se știe, sunt principalul donator de fonduri bugetare datorită poverii fiscale stabilite asupra economiei sale. În această problemă, interesele plătitorilor și ale autorităților fiscale sunt în direcții diferite. Există o contradicție dialectică. Statul este interesat să umple mai bine bugetul, iar organizațiile se străduiesc să reducă povara fiscală pentru a maximiza profiturile și succesul în afaceri.

Riscul fiscal ca formă specifică de risc are următoarele caracteristici:

• lipsa probabilității unui rezultat favorabil;
• distanță semnificativă în timp între decizie și evenimentul de risc;
• nivel ridicat de subiectivitate în evaluarea riscurilor;
• compoziția probabilității factorilor nu este stabilă în timp;
• posibilitatea apariției unor noi riscuri greu de prevăzut la momentul luării deciziei;
• Riscul fiscal se referă simultan la categoriile financiare și juridice.

Clasificarea tipurilor de riscuri fiscale

În primul rând, tipurile de riscuri fiscale sunt considerate din perspectiva a două laturi ale procesului fiscal: statul ca legiuitor și colector de fonduri sub formă de impozite și organizații care acționează ca contribuabili. Pentru o organizație de contribuabili, există trei abordări principale pentru luarea deciziilor care pot predetermina consecințele fiscale.

1. O abordare care respectă pe deplin cerințele legislației financiare și fiscale. Această abordare nu poate elimina 100% unele tipuri de riscuri fiscale.
2. O abordare caracterizată prin relativa legalitate a deciziei luate. Decizia se bazează pe contradicții între dreptul civil, financiar și fiscal, pe practica precedentă judiciară și pe „găuri” din legislație. Formal, nu există încălcări în această abordare, iar intenția este practic de nedemonstrat.
3. Utilizarea schemelor ilegale de minimizare a taxelor.

Tipuri de diverse riscuri fiscale însoțesc și funcțiile legislative și fiscale ale statului. Sistemul raporturilor juridice fiscale este destul de complex și multifactorial. Este strâns legată de toate ramurile dreptului și de numeroase mecanisme economice la nivel macro și micro. Aceste riscuri apar în momentul luării deciziilor:

• în domeniul modificărilor și dezvoltării sistemului de impozite și taxe;
• să clarifice responsabilitățile și drepturile participanților la relațiile juridice fiscale;
• privind încheierea de acorduri internaționale în domeniul reglementării problemelor fiscale;
• în timpul îndeplinirii funcțiilor de control;
• în timpul litigiilor şi litigiilor cu contribuabilii.

Clasificarea riscurilor fiscale include și caracteristici care separă interesele statului și ale contribuabilului. Principalele criterii de împărțire a riscurilor în clase constau din șapte grupuri. Tabelul de clasificare vă este prezentat mai jos.

Împărțirea tipurilor de riscuri fiscale în funcție de principalele criterii de clasificare

Fiecare dintre caracteristicile indicate în tabel merită o analiză separată. Ne vom concentra doar pe primul semn al nivelului de probabilitate de implementare. Să luăm în considerare fiecare dintre tipurile desemnate de acesta.

1. Risc fiscal ridicat. Criteriile pentru acest tip includ fapte: încălcarea legilor fiscale, poziția Ministerului Finanțelor și (sau) a Serviciului Fiscal Federal este justificată și nefavorabilă, practica judiciară vorbește împotriva organizației sau este absentă.
2. Risc fiscal mediu. Include următoarele criterii îndeplinite: absența unui fapt formal de încălcare a codului fiscal, poziția Serviciului Fiscal Federal și (sau) Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a fost formată împotriva deciziei contribuabilului și nu există precedente judiciare sau poziția instanțelor nu este clară.
3. Risc scăzut. Pentru acest tip sunt îndeplinite următoarele criterii: practica judiciară este în favoarea contribuabililor, poziția autorităților fiscale este nefavorabilă, nu există încălcări ale legii.

Sistem de management al riscului fiscal la întreprindere

Lucrul cu amenințările fiscale este construit în aceeași ordine de idei a sistemului de management al riscului corporativ. Managementul riscului fiscal se referă din punct de vedere organizațional la componența funcțională a departamentului de management financiar al companiei. Algoritmul acțiunilor este tradițional: identificați (identificați), evaluați, reduceți probabilitatea consecințelor.

Înțelegem managementul riscului fiscal la o întreprindere ca fiind procesul de identificare, evaluare calitativă și cantitativă a amenințărilor fiscale, dezvoltarea unui set de măsuri pentru neutralizarea acestora și reducerea riscului de sancțiuni fiscale și de altă natură. Prevenirea amenințărilor fiscale este una dintre sarcinile principale ale contabilului-șef și directorului financiar, însă sarcina responsabilității revine șefului companiei.

Procesul este implementat în mai multe etape.

1. Analiza sarcinii fiscale existente.
2. Audit intern si extern.
3. Analiza legislației financiare și fiscale actuale și perspectivele dezvoltării acestora.
4. Analiza perspectivelor de afaceri ale companiei din perspectiva bazei de impozitare.
5. Identificarea și evaluarea principalilor factori de risc.
6. Analiza riscului fiscal.
7. Selectarea metodelor și formelor de reducere a riscului, elaborarea de soluții pentru minimizarea acestora.
8. Implementarea planului de actiune.
9. Schimbări în politicile relevante în sectorul financiar: contabilitate, fiscalitate, împrumut, credit etc.
10. Monitorizarea si controlul implementarii planului de actiune si respectarea politicilor, auditul continuu al activitatilor contabile.

Schema factorilor care determină riscurile fiscale

Mai sus este o diagramă a principalilor factori externi și interni ai riscurilor fiscale. Baza pentru identificarea factorilor pentru companie este claritatea în percepția poziției inspectorilor Serviciului Federal de Taxe în raport cu respectarea criteriilor de risc descrise mai sus. Serviciul fiscal are un Concept de planificare a unui sistem de inspecții fiscale la fața locului. Documentul formulează criterii pentru ca organizațiile să evalueze în mod independent posibilele riscuri fiscale. Compoziția lor este prezentată mai jos.

Alcătuirea criteriilor de autoevaluare a riscurilor fiscale.

Din aceste poziții, cea mai corectă definiție a riscurilor financiare este dată de S. A. Filin: „Riscurile financiare apar în legătură cu mișcarea fluxurilor financiare în condiții de incertitudine și reprezintă probabilitatea (amenințarea) a unor consecințe financiare adverse sub forma pierderii venit sau capital, pericol pierdere potențială a resurselor financiare (bani) sau deficit de profit (venit) în comparație cu opțiunea prognozată și/sau invers - probabilitatea de a primi un beneficiu (venit) suplimentar ca urmare a unei entități economice care își desfășoară activități financiare în condiții de incertitudine.”

În opinia noastră, cea mai completă compoziție a riscului financiar este dată de I. A. Blank (Fig. 1.1).

Risc de declin financiar		Risc de insolvență		Riscul investiției
durabilitatea bufniței
Alte tipuri de riscuri				Riscul de inflație
		Tipuri de financiar
Riscul fiscal				Riscul ratei dobânzii

Orez. 1.1. Tipuri de riscuri financiare (de către )

Avantajul acestei gradații este identificarea riscurilor fiscale ca o componentă a riscurilor financiare. Riscurile fiscale au valoare monetară și implică costuri crescute. Cea mai mare parte a riscurilor fiscale poate fi evaluată direct în termeni monetari. Numai riscurile fiscale asociate răspunderii penale pot fi considerate nefinanciare. În același timp, organizațiile ca persoane juridice nu pot face obiectul unor relații penale, astfel încât acest tip de risc nu poate fi extins pe deplin la organizația contribuabililor.

Deci, riscul este un tip de incertitudine cu privire la rezultatele unui subiect care atinge obiectivele anumitor operațiuni, permițând existența unei opțiuni negative pentru subiect. În ceea ce privește planificarea fiscală, riscul trebuie considerat ca un tip de incertitudine cu privire la rezultatele companiei în atingerea obiectivelor planului fiscal.

ning. Riscurile, inclusiv cele care trebuie luate în considerare în timpul planificării fiscale, trebuie clasificate în funcție de o serie de criterii pentru a crea baza pentru aplicarea eficientă a metodelor și tehnicilor adecvate de management al riscului. Sistemul de clasificare a caracteristicilor riscurilor face posibilă o descriere cuprinzătoare și identificarea caracteristicilor esențiale ale unui anumit risc, inclusiv fiscal. În special, pe baza motivelor apariției lor, riscurile fiscale sunt o componentă a riscurilor financiare incluse în grupul riscurilor comerciale. În același timp, riscurile financiare sunt riscuri care apar în legătură cu mișcarea fluxurilor financiare în condiții de incertitudine.

1.2. Conceptul și clasificarea riscurilor fiscale

Riscurile fiscale au o importanță semnificativă în sistemul de management financiar, deoarece relațiile fiscale mediază majoritatea tranzacțiilor financiare și, prin urmare, reprezintă un factor important care determină eficacitatea acestora. Din punctul de vedere al autorului, criteriile de evaluare a calității deciziilor luate în domeniul impactului asupra parametrilor de impozitare a entităților comerciale în cadrul gestiunii financiare ar trebui să fie nu numai maximizarea rezultatului financiar și/sau a fluxului de numerar pentru de a consolida starea financiară și de a crește valoarea de piață a organizației, dar și de a minimiza riscurile unui astfel de impact. Acest punct de vedere poate fi văzut și în lucrările lui D. N. Tikhonov și L. G. Lipnik, care, vorbind despre alegerea unui model de comportament economic legat de plata impozitelor, și referindu-se la experiența întreprinderilor rusești, numesc doi factori care determina-l: eficienta si riscuri .

Mai mult, din cauza impactului riscului fiscal, valoarea rezultatului financiar și a fluxului de numerar în timpul planificării fiscale poate fi calculată doar aproximativ, iar în cazul unor abateri semnificative, aceasta poate duce la adoptarea unor decizii de management ineficiente din punct de vedere economic în domeniu. a managementului fiscal. Astfel, scopul evaluării riscurilor fiscale este de a reduce incertitudinea informațiilor utilizate pentru a influența parametrii de impozitare ai unei entități comerciale.

După cum sa arătat mai sus, pare oportun să se considere riscurile fiscale ca un tip de risc financiar, deoarece în timpul planificării fiscale, ca urmare a aplicării anumitor scheme fiscale, apar riscuri de pierderi financiare. În același timp, calculul incertitudinii care apare în cursul rezolvării problemelor de planificare fiscală devine deosebit de relevant, întrucât unele dintre schemele fiscale dezvoltate care permit optimizarea modelului existent

impozitare, sunt concepute pentru a minimiza riscul financiar. Absența unui aparat terminologic consacrat pentru riscul fiscal în literatura de specialitate face recomandabilă luarea în considerare a diferitelor puncte de vedere asupra definiției riscului fiscal luat în considerare.

I. A. Blank și T. A. Kozenkova iau în considerare doar componenta externă a riscului fiscal, împărțind-o în următoarele tipuri:

− riscul introducerii de noi plăți de impozite;

− riscul unei creșteri a ratelor curente de plată a impozitului;

− riscul modificării condițiilor și calendarului plăților impozitelor;

− riscul ca beneficiile fiscale să fie anulate.

T. A. Kozenkova conectează riscurile fiscale cu schimbările în politica fiscală a țării, stabilirea de noi forme de impozitare, modificările ratelor, introducerea de noi impozite și taxe, eliminarea beneficiilor fiscale etc. Se pare că această abordare este nejustificat de restrânsă. Sursa riscului fiscal poate fi nu numai externă, ci și o serie de factori interni.

S. A. Filin interpretează riscul fiscal oarecum mai larg, luând în considerare o astfel de sursă internă de risc precum erorile fiscale: „Riscul fiscal este probabilitatea (amenințarea) de pierderi pe care o entitate economică le poate suferi ca urmare a unei modificări nefavorabile a legislației fiscale în proces. a activității financiare sau ca urmare a erorilor fiscale comise la calcularea plăților fiscale.” Totuși, din punctul nostru de vedere, limitarea factorilor interni doar la erorile fiscale nu este, de asemenea, corectă.

V. N. Evstigneev definește riscul fiscal prin exprimarea unei evaluări a „posibilității unor consecințe negative pentru un anumit contribuabil care apar în domeniul planificării fiscale”; cu toate acestea, limitează riscurile fiscale doar la pierderile care reprezintă sancțiuni fiscale: „Riscul fiscal... este posibile taxe fiscale suplimentare, amenzi, penalități și alte sancțiuni de la autoritățile fiscale dacă efectuează un audit documentar la fața locului”.

ÎN în definiția lui D.N. Tikhonov și L.G. Lipnik, această restricție este absentă și este implicată posibilitatea existenței unor pierderi financiare de alt fel decât penalitățile: „Riscul fiscal este oportunitatea pentru un contribuabil de a suferi pierderi financiare și de altă natură asociate cu proces de plată și optimizare a impozitelor, exprimat în termeni monetari.”

ÎN În același timp, unele riscuri fiscale sunt clasificate mai adecvat nu ca riscuri pure, ci ca riscuri speculative, deoarece consecințele lor se pot manifesta nu numai sub formă de pierderi, ci și sub forma unor rezultate pozitive. De exemplu, relaxarea legislativă a condițiilor de impozitare a entităților comerciale presupune o reducere a sarcinii fiscale, o creștere

profit și flux de numerar. Utilizarea schemelor de optimizare fiscală este însoțită de riscul unor pierderi, dar vizează direct un rezultat pozitiv.

Din punctul de vedere al autorului, riscul fiscal trebuie înțeles ca pericolul pentru subiectul raporturilor juridice fiscale de a suporta pierderi financiare (și de altă natură) asociate procesului de impozitare din cauza abaterilor negative pentru acest subiect de la viitoarele stări asumate de acesta, în baza normelor de drept în vigoare, în baza cărora iau decizii în prezent, sau a posibilității de a obține beneficii (venituri) suplimentare ca urmare a abaterilor pozitive.

De menționat că nu numai contribuabilii, ci și alți subiecți ai raporturilor juridice fiscale sunt expuși riscurilor fiscale. Dacă pentru contribuabili o creștere a nivelului sarcinii fiscale sau pierderile financiare asociate cu încălcarea legislației fiscale duc la o scădere a resurselor financiare și a potențialului imobiliar, atunci, de exemplu, pentru stat, riscul fiscal constă într-o scădere a încasărilor fiscale, deoarece o sursă de formare a bugetului.

Pentru a lua măsuri adecvate de gestionare a riscurilor fiscale, este de interes în primul rând identificarea și evaluarea riscurilor fiscale cu consecințe negative. Într-o formă formalizată, definiția riscului cu consecințe negative în planificarea fiscală poate fi prezentată după cum urmează.

Fie F funcția țintă care determină rezultatul planificării fiscale; F cool – valoarea funcției obiectiv așteptată de companie; ∆F – zonă de incertitudine privind valorile funcției obiectiv. Zona de incertitudine este ansamblul tuturor valorilor care nu pot fi excluse pe cât posibil pe baza informațiilor disponibile.

Riscul de pierderi în planificarea fiscală (∆pF) este un set de valori ale funcției obiective care aparțin zonei de incertitudine cu privire la valorile acestei funcții și care pentru companie sunt mai slabe decât cele așteptate. valoare:

pF = ( F F F< Fож } .

Prezența riscurilor țintă (∆pF) este o consecință a prezenței riscurilor factoriale (∆pХ). Astfel, prezența riscului (∆pF) se datorează existenței unei regiuni de incertitudine cu privire la valoarea vectorului variabilelor X a funcției F(X):

pX = (X X F(X) pF).

La rândul său, vectorul variabilelor X poate fi o funcție a altor variabile: X = X (Y), etc. Astfel, se poate vorbi despre prezența riscurilor factoriale ale nivelurilor I, II și ulterioare.

Relațiile cauză-efect identificate pot sta la baza clasificării riscurilor în planificarea fiscală, în care fiecărui risc îi corespunde un anumit nivel de ierarhie.

Pe baza conceptelor de riscuri țintă și factoriale în planificarea fiscală și aplicarea metodei de modelare logică, riscurile fiscale pot fi clasificate după următoarele criterii (Fig. 1.2):

1. Pentru entitățile care suportă riscuri fiscale: riscurile fiscale ale statului

cadouri, contribuabili, agenți fiscali, părți afiliate. Riscul contribuabililor poate fi detaliat în riscul persoanelor juridice și persoanelor fizice.

2. În funcție de factorii care determină riscurile financiare (surse de

niknoveniya): extern și intern (Fig. 1.3). Pentru stat, riscurile externe sunt cauzate de efectul tratatelor internaționale în domeniul fiscalității, modificări ale condițiilor fiscale în zonele offshore.

Şi etc.; interne - prin activitățile autorităților legislative și executive care îndeplinesc funcțiile statului în procesul de impozitare, precum și ale contribuabililor. Pentru o entitate comercială, sursa riscurilor externe este, în special, modificările aduse de stat în condițiile de impozitare:

− introducerea de noi tipuri de impozite și taxe; − modificarea nivelului cotelor actuale de impozitare;

− modificarea procedurii de stabilire a bazelor de impozitare; − anularea beneficiilor fiscale acordate;

− modificarea termenilor și condițiilor de plată a impozitelor;

– utilizarea de către stat a modalităților de reducere a capacității companiilor de a minimiza plățile de impozite. Vorbim despre doctrinele „substanței asupra formei” și „scopului comercial”, precum și despre completarea lacunelor în legislația fiscală. În special, o tranzacție poate fi reclasificată în conformitate cu esența sa dacă se dovedește că forma ei nu corespunde naturii relațiilor existente efectiv între părțile la acord. Conform doctrinei scopului de afaceri, o tranzacție care creează un avantaj fiscal poate fi recaracterizată dacă nu reușește să realizeze un scop de afaceri. Implementarea acestor doctrine se bazează pe prevederile Codului civil al Federației Ruse, care prevăd nulitatea tranzacțiilor imaginare (realizate fără intenția de a crea consecințe juridice corespunzătoare) și prefăcute (realizate pentru a acoperi o altă tranzacție). Regulile tranzacției pe care părțile le-au intenționat de fapt atunci când o fac se aplică unei tranzacții false. Astfel, în cazul în care instanța va dovedi că tranzacțiile, a căror implementare creează avantaje fiscale, sunt imaginare sau false, societatea va suferi pierderi financiare directe sub formă de taxe suplimentare, precum și aplicarea de penalități pentru încălcarea legislației fiscale.

de subiecţii care suportă riscuri

de factori determinanți ai riscurilor (surse de apariție)

după momentul apariţiei

Riscuri fiscale

riscuri de stat
				după obiect
riscuri fiscale				legături cu ceilalți
				tipuri de riscuri
		riscurile persoanelor juridice
contribuabilii
		riscuri pentru indivizi
interdependente
				consecinte
intern

existent			în mărime
			posibil
	Orez. 1.2. Clasificarea riscurilor fiscale

riscul pierderii de profit

riscul pierderii materialelor și altele

valorile

riscul de insolvență

riscul investițiilor etc.

riscurile de control fiscal

riscurile de creștere a sarcinii fiscale

riscurile urmăririi penale

de natură guvernamentală

acceptabil

critic

catastrofale

Factori care determină riscurile (surse de apariție)

		intern

pentru stat

valabilitatea tratatelor internaţionale în domeniul fiscalităţii

modificări ale condițiilor fiscale în zonele offshore etc.

pentru o entitate comercială

introducerea de noi tipuri de impozite și taxe

modificarea nivelului cotelor actuale de impozitare

modificarea procedurii de determinare a persoanelor impozabile

eliminarea avantajelor fiscale

modificarea termenilor și condițiilor de plată a impozitului

utilizarea de către stat a modalităților de reducere a capacității companiilor de a minimiza impozitele

pentru stat

activități ale autorităților legislative și executive care îndeplinesc funcții de stat în procesul de impozitare

activităţile contribuabililor

pentru o entitate comercială

greșeli în planificarea fiscală

schimbări negative ale activităților economice și financiare

dubla lectura a legislatiei fiscale

erori fiscale

Orez. 1.3. Surse de risc fiscal

ÎN Dintre factorii interni de risc fiscal se pot identifica:

− greșelile comise în timpul planificării fiscale; − modificări negative ale activităților economice și financiare; − dubla interpretare a legislaţiei fiscale; − factorul uman (erori fiscale).

ÎN numărul de modificări negative în activitățile economice și financiare care sunt factori de apariție a riscului fiscal pot fi denumite după cum urmează:

− încălcarea raporturilor contractuale care afectează calculul și plata impozitelor;

− neîndeplinirea planului; − participarea la procedurile judiciare;

− insolvența entității, ale cărei consecințe pot include pierderi sub formă de penalități, sechestru de conturi și bunuri și faliment.

Erorile fiscale care apar în activitățile financiare ale unei organizații pot fi împărțite în mai multe grupuri:

1) absența sau executarea incorectă a documentelor primare;

2) erori cauzate de interpretarea incorectă a legislației fiscale, calificarea insuficientă a interpreților și lipsa controlului din partea conducerii:

− determinarea incorectă a bazei de impozitare; − diferenţierea incorectă a veniturilor şi cheltuielilor pe perioade; − aplicarea incorectă a avantajelor fiscale; − determinarea incorectă a cotei de impozitare;

3) răspuns intempestiv la schimbările din sistemul de impozitare;

4) erori aritmetice (de numărare);

5) depunerea cu întârziere a documentației de raportare la organele fiscale;

6) întârzierea plății impozitelor din cauza insolvenței financiare a entității sau din cauza uitării interpreților.

2. Prin obiect de legătură cu alte tipuri de riscuri : riscul pierderii de profit

dy, risc de pierdere a activelor corporale și necorporale, risc de insolvență, investiție etc.

3. După tipul de consecințe pentru entitățile comerciale: riscuri fiscale

control, riscuri de crestere a sarcinii fiscale, riscuri de urmarire penala de natura fiscala. Riscurile de control fiscal pot fi împărțite în riscuri de control fiscal regulat și personalizat. Acestea din urmă sunt legate de controlul inițiat de agențiile de aplicare a legii în cadrul unei „ordine politice”, se referă la circumstanțe de forță majoră și nu pot fi evaluate suficient de precis. Riscurile de creștere a sarcinii fiscale sunt împărțite în riscuri de creștere a bazelor de impozitare și a ratelor datorate modificărilor metodologiei de calcul a impozitelor, precum și riscuri

creşterea bazelor de impozitare ca urmare a extinderii volumelor de activitate. Riscurile urmăririi penale nu pot fi evaluate decât indirect în ceea ce privește consecințele asociate incapacității de a continua activitățile de conducere a unei entități contribuabile de către persoanele supuse urmăririi penale. Rețineți că riscurile clasificate în funcție de tipul de consecințe sunt discutate în lucrare. Cu toate acestea, autorii lucrării subliniază doar motivele apariției acestor riscuri, fără a aborda problema evaluării lor directe.

4. După mărimea eventualelor pierderi: admisibil, critic și ka-

riscuri catastrofale. Pierderile critice reprezintă o amenințare pentru solvabilitatea organizației, pierderile catastrofale reprezintă o amenințare pentru existența organizației contribuabililor.

5. După momentul apariției: riscuri viitoare și existente. Exista riscuri de sanctiuni fiscale pentru perioade trecute, rapoarte pentru care se depun organelor fiscale. Riscurile viitoare sunt asociate cu activitățile organizației în perioadele fiscale curente și viitoare, raportări despre care vor fi transmise autorităților fiscale în viitor.

Deci, riscul fiscal trebuie înțeles ca pericolul pentru o entitate de a suporta pierderi financiare ca urmare a raporturilor juridice fiscale din cauza abaterilor negative de la stările așteptate ale viitorului, pe baza cărora ia decizii în prezent, sau posibilitatea ca primirea de beneficii (venituri) suplimentare ca urmare a abaterilor pozitive. Din punct de vedere matematic, riscul pierderilor în planificarea fiscală (∆pF) este ansamblul valorilor funcției obiectiv care aparțin zonei de incertitudine cu privire la valorile acestei funcții și care pt. compania sunt mai proaste decât valoarea așteptată. Prezența riscurilor țintă (∆pF) este o consecință a prezenței riscurilor factoriale (∆pХ). Astfel, prezența riscului (∆pF) se datorează existenței unei regiuni de incertitudine cu privire la valoarea vectorului variabilelor X a funcției F(X). La rândul său, vectorul variabilelor X poate fi o funcție a altor variabile: X = X (Y), etc. Astfel, puteți

vorbiți despre prezența riscurilor factoriale ale primului, al doilea și ale nivelurilor ulterioare.

Managementul riscurilor se bazează pe o evaluare a semnificației acestora, prin urmare, în următoarea etapă a studiului, pare oportună explorarea abordărilor metodologice ale evaluării riscurilor, precum și adaptarea acestora pentru evaluarea riscurilor în planificarea fiscală.

2. PRINCIPII, METODOLOGIE DE IDENTIFICARE ȘI METODE DE EVALUARE A RISCURILOR FISCALE

2.1. Principii de identificare și evaluare a riscurilor fiscale

Una dintre principalele reguli ale activității financiare și economice spune: „Nu evitați riscul, ci anticipați-l, încercând să îl reduceți la cel mai scăzut nivel posibil”, iar pentru aceasta este necesară gestionarea adecvată a riscurilor, inclusiv a riscurilor fiscale. Pentru a face acest lucru, este necesar să se determine principiile cheie care ar trebui să ghideze implementarea activităților care vizează identificarea, evaluarea și reducerea riscurilor fiscale. Acestea includ următoarele.

1. Principiul adecvării costurilor.Costul schemei implementate de reducere a riscurilor nu ar trebui să depășească valoarea eventualelor pierderi rezultate din riscurile fiscale.

Raportul acceptabil dintre costurile schemei create și menținerea acesteia la valoarea economiilor fiscale exprimate ca risc are un prag individual, care poate depinde de gradul de risc asociat schemei și de factori psihologici. În practică, acest prag este de 50-90% din mărimea riscurilor care se reduc.

2. Principiul conformității legale.Schema de optimizare fiscală

riscurile guvernamentale trebuie să fie, fără îndoială, legitime în raport atât cu legislația internă, cât și cu cea internațională.

Acest principiu este uneori numit și tactica „cel mai puțină rezistență”. Esența sa constă în inadmisibilitatea construirii unor scheme de reducere a riscului fiscal bazate pe conflicte sau „lacune” în reglementări. În cazurile în care anumite prevederi ale legii sunt controversate și pot fi interpretate atât în ​​favoarea contribuabilului, cât și în favoarea statului, există fie probabilitatea apariției unui litigiu viitor, fie necesitatea finalizării schemei, fie suportarea costurilor asociate cu situațiile informale. plăți către controlori etc.

3. Principiul confidentialitatii. Acces la informații despre actual

scopul și consecințele tranzacțiilor efectuate ar trebui limitate pe cât posibil.

În practică, aceasta înseamnă că, în primul rând, executanții individuali și unitățile structurale care participă la lanțul general de optimizare a riscului nu ar trebui să-și imagineze întreaga imagine, ci pot fi ghidate doar de anumite instrucțiuni locale. În al doilea rând, funcționarii și proprietarii ar trebui să evite darea de comenzi și stocarea planurilor generale folosind mijloace de identificare personală (scris de mână, semnături, sigilii etc.).

Respectarea principiului confidențialității este plină de posibilitatea de a pierde controlul complet asupra tuturor legăturilor care participă la schemă. Una dintre caracteristicile majorității structurilor de reducere a impozitelor

Riscurile fiscale sunt riscurile de consecințe fiscale nefavorabile pentru o întreprindere, care includ, dar nu se limitează la:

numirea unui control fiscal;

diverse taxe suplimentare (taxe, penalități, amenzi) efectuate de serviciul fiscal atât pe baza controalelor fiscale de birou, cât și pe teren;

suspendarea tranzacțiilor în contul bancar.

Este de remarcat faptul că, pe lângă conceptul de „riscuri fiscale” există și conceptul de „beneficiu fiscal”, adică conform paragrafului 1 al Rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie. , 2006 Nr. 53, „o scădere a sumei obligației fiscale datorată, în special, unei scăderi a bazei de impozitare, primirea unei deduceri fiscale, beneficii fiscale, aplicarea unei cote de impozitare mai mici, precum și obținerea dreptului la o rambursarea (compensarea) sau rambursarea impozitului din buget.”

Astfel, într-o serie de cazuri, autoritățile fiscale pot exprima îndoieli cu privire la validitatea unui beneficiu fiscal, care este, de fapt, un alt risc fiscal.

Ordinul nr. ММ-3-06/333@ din 30 mai 2007 (acum modificat la 10 mai 2012 nr. ММВ-7-2/297@) a stabilit o listă de criterii disponibilă publicului, folosindu-se de către întreprinderile care pot evalua în mod independent impozitul riscuri.

Să luăm în considerare operațiunile (acțiunile) financiare și economice ale unei întreprinderi pe care autoritățile fiscale le clasifică drept operațiuni cu risc fiscal ridicat din cauza posibilității de a obține beneficii fiscale nejustificate:

Lipsa due diligence în alegerea contrapărților

„Închiriere” de personal

Prețuri de transfer (TP).

De asemenea, este de remarcat faptul că Duma de Stat a adoptat în a treia lectură proiectul de lege nr. 529775-6 privind beneficiile fiscale nejustificate. Proiectul de lege a fost deja depus la Consiliul Federației. Codul fiscal al Federației Ruse este completat de articolul 54.1 „Limite pentru exercitarea drepturilor prin calcul”, care va interzice contribuabilului să reducă baza de impozitare și (sau) cuantumul impozitului de plătit ca urmare a denaturării informațiilor despre faptele vieții economice (totalitatea unor astfel de fapte), despre obiectele de impozitare.

Lucrarea unei întreprinderi cu furnizorii este adesea supusă unei atenții deosebite din partea autorităților fiscale. Recent, identificarea beneficiilor fiscale nejustificate în tranzacțiile cu contrapărțile a devenit, probabil, sarcina cheie a autorităților fiscale.

Menționăm că scrisoarea comună a Ministerului Finanțelor și a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 martie 2017 Nr. ED-5-9/547@ discută astfel de semne de diligență, cum ar fi:

prezența contactelor personale cu managerii contrapărții la discutarea termenilor de livrare și la semnarea contractelor;

disponibilitatea documentelor care confirmă autoritatea managerilor contrapărții, precum și a copiilor pașapoartelor sau a altor documente de identificare;

disponibilitatea informațiilor despre locația reală a contrapărții, producția acesteia, spațiile de vânzare cu amănuntul, depozitele sau biroul;

disponibilitatea informațiilor despre sursele de informații despre contraparte (atât disponibile public, cât și, de exemplu, recomandări ale terților) și așa mai departe.

Prezența următoarelor semne indică un grad ridicat de risc de clasificare a contrapărții drept „problematice”, ceea ce înseamnă că tranzacțiile cu aceasta pot fi considerate discutabile și pot fi supuse unei verificări deosebit de atente:

absența dovezilor evidente că contrapartea este capabilă să îndeplinească termenii contractului, ținând cont de momentul implementării acestuia, precum și a dovezilor că contrapartea dispune de resursele necesare;

creșterea datoriilor fără a opri furnizarea de bunuri, muncă sau prestarea de servicii;

lipsa acțiunilor reale de colectare a datoriilor – dacă există;

emiterea de împrumuturi fără garanții;

lipsa justificării economice a fezabilității tranzacției etc.

În timpul inspecțiilor unei întreprinderi, autoritățile fiscale pot solicita:

documente care consemnează rezultatele căutării, monitorizării și selecției contrapărților;

corespondență comercială cu o contraparte;

alte documente care determina alegerea contrapartidei.

În lipsa documentelor justificative, contrapartea poate fi recunoscută ca fiind controlată de contribuabil, ceea ce va conduce la riscuri fiscale de taxe suplimentare pe tranzacțiile cu acesta.

Pe această temă, există un număr semnificativ de procese între organele fiscale și întreprinderi, cu concluzii nu întotdeauna în favoarea acestora din urmă.

Înregistrarea angajaților ca întreprinzători individuali cu încheierea corespunzătoare a contractelor de drept civil cu aceștia

Un caz obișnuit de practică curentă este acela că angajatorul înregistrează angajații ca întreprinzători individuali (IP) și încheie cu aceștia, în locul contractelor de muncă, contracte civile de prestare a serviciilor cu plată. Apariția unui beneficiu fiscal (evitarea obligațiilor unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice și reducerea cuantumului primelor de asigurare) în acest caz este fără îndoială.

Atunci când sunt identificate astfel de scheme, autoritățile fiscale reclasifică relațiile de drept civil drept relații de muncă, propunând ajustări adecvate pentru impozitul pe venitul personal.

În ceea ce privește practica arbitrajului, este ambiguă în astfel de litigii.

Utilizarea companiilor offshore și a schemelor offshore

Utilizarea schemelor offshore pentru transferul de fonduri atrage atenția autorităților fiscale, iar dacă există companii offshore printre contrapărțile companiei, riscurile fiscale cresc semnificativ.

Aplicarea schemelor de divizare a afacerilor

În cazul divizării („fragmentării”) unei afaceri, dacă autoritățile fiscale recunosc o astfel de divizare ca fiind formală, apar riscuri fiscale.

Și deși „fragmentarea” unei afaceri în sine nu este contrară legii, împărțirea în scopul obținerii unui beneficiu fiscal, care nu este considerat un scop de afaceri independent, este considerată ilegală. Cu toate acestea, litigiile pe această temă nu scad, deși autoritățile fiscale reușesc adesea să găsească dovezi ale absenței unei nevoi economice de separare.

În acest caz, sunt luate în considerare următoarele semne:

separarea de o întreprindere a altor companii controlate care vor opera în alte sisteme de impozitare mai preferenţiale;

întreprinderile vor fi entități afiliate;

nu există fezabilitate comercială a unei astfel de diviziuni;

organizarea efectivă a afacerii nu s-a schimbat după despărțire etc.

De remarcat, totuși, există dispute juridice cu privire la acest tip de risc, care nu sunt întotdeauna soluționate în favoarea contribuabilului (de exemplu, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 19 ianuarie 2016 Nr. SSA-4-7 /465@).

„Închiriere” de personal

Riscurile fiscale pot apărea la închirierea personalului dacă nu este nevoie de atragerea angajaților sau dacă nu există dovezi documentare necesare ale participării acestora. Riscul fiscal în acest caz crește dacă:

dacă aceiași angajați au fost implicați atât în ​​baza contractului de muncă, cât și în cadrul contractului de personal;

în fapt, angajații recrutați, din punct de vedere al calificărilor și experienței lor, corespund parametrilor prevăzuți în contractul de angajare a personalului;

documentația disponibilă în organizație face posibilă confirmarea participării reale a angajaților primiți în „închiriere” la activitățile organizației;

costurile de leasing de personal sunt proporționale cu plățile care ar fi efectuate în cazul formalizării unui raport de muncă.

Prețuri de transfer (TP)

Anterior, Codul Fiscal al Federației Ruse conținea un singur articol dedicat ceea ce se numește acum „Prețurile de transfer” - art. 40. Acesta conținea o definiție a tranzacțiilor între societăți interdependente în care părțile pot crește sau scădea în mod independent prețurile tranzacțiilor (în scopul minimizării impozitelor).

Ulterior, autoritățile fiscale au decis asupra necesității de a alinia astfel de tranzacții cu practica mondială - Regulamentele Internaționale de Prețuri de Transfer. Așa se face că Ch. 14.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Prețul de transfer este procesul de stabilire a prețurilor între companii care sunt sau pot fi considerate interdependente. Prețurile de transfer permit redistribuirea profitului total al unui grup de persoane fizice în favoarea persoanelor fizice situate în state cu impozite mai mici și, prin urmare, conduc la beneficii fiscale nejustificate.

În ceea ce privește prețurile de transfer, practica judiciară din Rusia este ambiguă. Adesea, autoritățile fiscale aplică reguli pentru a preveni beneficiile fiscale nejustificate și utilizează instrumente de prețuri de transfer chiar și în cazurile în care tranzacțiile nu sunt supuse oficial reglementării prețurilor de transfer, de exemplu, tranzacțiile interne care nu depășesc „pragul” stabilit prin lege de un miliard de ruble. .

Semnele primirii unui beneficiu fiscal nejustificat discutate în acest articol nu epuizează toată diversitatea din dinamica schimbătoare a interpretărilor legislației de către autoritățile fiscale. În același timp, sunt enumerate majoritatea riscurilor fiscale semnificative, cunoașterea cărora va ajuta la luarea deciziilor de afaceri.

Riscurile fiscale ale unei organizații includacele fapte și circumstanțe care îi pot crește costurile în ceea ce privește plățile obligatorii. Ce sunt ei? Vom vorbi despre asta în articolul nostru.

Tipuri de riscuri fiscale

În cursul activităților sale, o organizație se poate confrunta cu următoarele riscuri fiscale:

• riscul introducerii de noi taxe, majorarea celor existente sau modificarea normelor fiscale, ceea ce duce la o creștere a sarcinii fiscale asupra întreprinderilor;
• riscul auditului fiscal;
• riscul unor taxe suplimentare.

În ceea ce privește primul risc, să reamintim că legislația noastră fiscală nu este suficient de stabilă. Astfel, gândurile despre creșterea cotelor de impozitare sunt adesea discutate în diferite cercuri, inclusiv la nivelul legiuitorilor - luăm, de exemplu, ideea care apare periodic a unei scale progresive a impozitului pe venitul personal. Și extinderea Codului Fiscal al Federației Ruse a fost resimțită de vânzătorii de la Moscova chiar în 2015, care au fost obligați să plătească un impozit pe vânzări.

Dar organizația nu poate face nimic în privința acestui risc - poate doar să accepte reguli noi și să se adapteze la acestea. Nu același lucru se poate spune despre al doilea și al treilea risc. Să le privim mai detaliat.

Risc de audit fiscal

Când vorbim despre riscul unui audit fiscal, ne referim, desigur, la un audit la fața locului. La urma urmei, auditurile de birou însoțesc organizația pe parcursul întregii sale activități, pur și simplu la depunerea declarațiilor.

Citiți despre procedura pentru auditurile de birou în material „Procedura pentru efectuarea unui audit fiscal de birou - 2017” .

O inspecție la fața locului este o procedură neplăcută. În ciuda faptului că nu înseamnă automat taxe suplimentare, penalități și amenzi, parcurgerea ei necesită întotdeauna cel puțin un minim de costuri cu forța de muncă și tensiune nervoasă.

Poate firma să facă ceva pentru a reduce riscul de a fi vizată de controale fiscale? Nu mult, dar poate.

Este în competența ei să se familiarizeze cu lista de criterii disponibile public pentru autoevaluarea riscurilor utilizate de autoritățile fiscale în procesul de selectare a obiectelor pentru efectuarea RIR. Există 12 astfel de criterii și sunt prezentate în Anexa 2 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06/333@. Printre acestea se numără sarcina fiscală scăzută și profitabilitatea, pierderile pe termen lung, o pondere mare a deducerilor de TVA etc.

Citiți mai multe despre asta în articol „Controale fiscale în 2017 - lista organizațiilor” .

Și dacă nu toată lumea poate face față situației și depășește aceste criterii, atunci evaluarea probabilității unui audit și pregătirea pentru acesta este foarte posibilă pentru orice organizație.

Riscul de taxe suplimentare

Riscurile fiscale includ, de asemenea, riscul unor taxe suplimentare și plata unor penalități și amenzi. Destul de des acest lucru este cauzat de refuzul de a deduce TVA sau de deducerea cheltuielilor cu impozitul pe venit. Aceste puncte formează esența aproape a majorității disputelor cu inspectorii.

În același timp, dintre toate riscurile pe care le-am identificat, acesta se află mai mult sub controlul organizației. Este suficient să exerciți diligența, să ai o grijă deosebită în confirmarea cheltuielilor și a deducerilor, să te conformezi cu alte reguli fiscale și să nu-ți fie frică să-ți aperi poziția într-o dispută cu inspectorii. Și riscul unor taxe suplimentare poate fi redus sau evitat cu totul.

Puteți găsi materiale cu privire la orice problemă fiscală pe site-ul nostru. De exemplu, citiți despre deduceri din material "Sf. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (2017): întrebări și răspunsuri" , și despre cheltuieli - "Sf. 252 Cod fiscal al Federației Ruse (2017): întrebări și răspunsuri" .

Rezultate

În cursul activităților sale, o organizație se confruntă cu mai multe tipuri de riscuri fiscale, dintre care 2 (riscul rezultatelor nefavorabile ale unui control fiscal la fața locului și riscul taxelor suplimentare de plătit) le poate reduce în mod independent.