Eroare la secțiunea 1 6 impozitul pe venitul persoanelor fizice. Legislația fiscală privind depunerea calculelor actualizate

Calcularea sumelor impozitului pe venit indivizii conform clauzei 2 din art. 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse este furnizat de agentul fiscal, pentru primul trimestru, șase luni, nouă luni - nu mai târziu de ultima zi a lunii următoare perioadei corespunzătoare, pentru anul - cel târziu la 1 aprilie din anul următor perioadei fiscale expirate.

Calculul este transmis autorităților fiscale în formularul 6-NDFL, care a fost aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 octombrie 2015 N ММВ-7-11/450@. Pentru erori și informații inexacte în calculul 6-NDFL, o amendă de la organizație în valoare de 500 de ruble. pentru fiecare document cu erori, și o amendă de la șeful organizației în valoare de 300 până la 500 de ruble.(clauza 1 a articolului 126.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, nota la articolul 2.4, partea 1 a articolului 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). În plus, datele specificate incorect pe formular vor avea ca rezultat penalități și amenzi semnificative.

Angajații Serviciului Fiscal Federal, după raportarea companiei timp de 9 luni din 2017, au analizat încălcările întâlnite la completarea 6-NDFL și le-au evidențiat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 noiembrie 2017 N GD-4- 11/22216@ „Cu privire la direcția de revizuire a încălcărilor în ceea ce privește completarea și depunerea calculelor pentru Formularul 6-NDFL”.

Să ne uităm la cele mai frecvente încălcări.

Alineatul 7 al revizuirii (referitor la paragraful 2 al articolului 230 și articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse): rândul 020 al secțiunii 1 din calculul din formularul 6-NDFL nu indică venituri care sunt complet scutite de impozitul pe venitul personal. Oficialii au explicat acest lucru într-o scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 08.01.2016 nr. BS-4-11/13984@ (numărul nr. 4). Dar acest lucru a fost clar și din procedura de completare a 6-NDFL.

La completarea calculului, trebuie respectate rapoartele de control aritmetic (linia 020 „Suma venitului acumulat” - rândul 030 „Suma deducerilor fiscale” (care includ asistență standard, socială, imobiliară, financiară în limita a 4000 de ruble etc.)) x rândul 010 „Cota de impozitare” = rândul 040 „Suma impozitului calculat”.

Veniturile care sunt complet scutite de impozitul pe venitul personal nu au cod de deducere fiscală și, în consecință, nu ar trebui să fie reflectate nici pe rândul 020, nici pe rândul 030. Aceste venituri includ: prestații legate de nașterea copiilor, ajutor materialîn cazul decesului unei rude apropiate și acuzații similare.

Alineatul 9 al revizuirii (referitor la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse): la rândurile 020 și 040, cuantumul impozitului pe venit și al impozitului pe venitul persoanelor fizice se reflectă conform regulilor art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică în perioada de raportare în care au fost efectiv plătiți.

Excepțiile sunt:

salariul - data primirii efective a venitului - ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat;
beneficiu material - data încasării efective a venitului, de asemenea ultima zi a lunii în care contribuabilul a folosit fondurile împrumutate;
cuantumul indemnizațiilor de deplasare excedentare este data încasării venitului, ultima zi a lunii în care au fost aprobate rapoartele anticipate.

În ceea ce privește, de exemplu, prestațiile de invaliditate temporară plătite împreună cu salariile, atunci data primirii venitului este data efectivă a plății, și nu ultima zi a lunii în care a fost acumulat.

Exemplu: Dacă prestația a fost acumulată în septembrie și plătită în octombrie, aceasta va fi reflectată în secțiunea 1 la rândurile 020 și 040 și în secțiunea 2 calculată pentru anul.

Oficialii au explicat în mod repetat această regulă, de exemplu, scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 08.01.2016 N BS-4-11/13984@ (întrebarea nr. 11). Acumulările din contracte civile, plățile de concediu de odihnă și alte plăți care nu au legătură cu salariile sunt reflectate în același mod în calcul.

Alineatul 13 al revizuirii (clauza 6 din articolul 226 și clauza 9 din articolul 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse): Secțiunea 2 a calculului din Formularul 6-NDFL pentru perioada de raportare corespunzătoare reflectă acele tranzacții care au fost efectuate în ultimele trei luni ale acestei perioade. Dacă un agent fiscal efectuează o operațiune într-o perioadă de raportare și o finalizează într-o altă perioadă, atunci această operațiune se reflectă în perioada în care a fost finalizată. În acest caz, operațiunea se consideră finalizată în perioada de raportare în care intervine termenul de transfer al impozitului în conformitate cu clauza 6 al art. 226 și alin.9 al art. 226.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu:În septembrie 2017, angajații au primit plăți de concediu și indemnizații de invaliditate temporară. Potrivit paragrafului 6 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, termenul limită pentru transferul impozitului pe astfel de plăți este ultima zi a lunii în care au fost plătite. Întrucât în 2017, 30 septembrie coincide cu o zi liberă, termenul limită de transfer este amânat pentru următoarea zi lucrătoare, 2 octombrie, iar aceste plăți din Secțiunea 2 din 6-NDFL vor fi indicate în calculele pentru anul (scrisoarea fiscală federală). Serviciul Rusiei din 25 februarie 2016 N BS-4- 11/3058 și din 21.02.2017 N BS-4-11/14329@, întrebarea nr. 3).

Alineatul 14 al revizuirii (referitor la clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse): Rândul 120 din Secțiunea 2 din calculul din Formularul 6-NDFL se completează ținând cont de prevederile clauzei 6 a art. 226 și alin.9 al art. 226.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că acest rând indică termenul limită de transfer al impozitului, și nu momentul în care agentul fiscal a transferat efectiv.

Exemplu: Dacă, la plata plății de concediu, impozitul pe venitul personal a fost transferat în ziua în care a fost plătită plata de concediu, atunci ultima zi a lunii este încă înscrisă la rândul 120 (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 februarie 2016 N BS -4-11/3058).

Alineatul 16 al revizuirii (referitor la clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse): La completarea rândului 100 al secțiunii 2 pentru bonusuri care depășesc o lună (trimestrial, semestrial, anual etc.), oficialii au dat explicații ambigue timp de un an și jumătate. În prima jumătate a anului 2016 s-a sfătuit să se indice data plății bonusului la rândul 100 la sfârșitul anului 2016 și începutul anului 2017, autoritatea de reglementare și-a schimbat opinia și a considerat că este necesar să se indice în linie; 100 ultima zi a lunii în care au fost semnate comenzile pentru bonus.

În noiembrie 2017, oficialii au ajuns la un consens că data primirii efective a veniturilor sub formă de bonus pe baza rezultatelor muncii pentru anul (și pentru alte perioade care depășesc o lună) este definită ca ziua plății venitului. , inclusiv transferul veniturilor în conturile contribuabililor din bănci sau la instrucțiunile acestuia în conturile terților (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 6 octombrie 2017 N GD-4-11/20217@).

Alineatul 19 al revizuirii (referitor la paragraful 2 al paragrafului 6 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse): blocul rândurilor 100 - 140 din secțiunea 2 din calculul din formularul 6-NDFL se completează separat pentru fiecare termen de plată a impozitului, dacă în legătură cu tipuri variate veniturile care au aceeași dată a primirii lor efective au termene limită diferite pentru transferul impozitelor (ordinul Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 14 octombrie 2015 N ММВ-7-11/450@, clauza 4.2).

Exemplu: Dacă la momentul plății salariului se plătesc plăți de concediu, concediu medical etc., atunci în secțiunea 2 trebuie să fie separate într-un bloc separat, deoarece impozitul pe venitul personal din salarii este transferat cel târziu în ziua următoare după zi. de plată, precum și din plata concediului de odihnă și concediul medical - cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost plătite.

Dacă un agent fiscal descoperă, după ce a transmis autorității fiscale un calcul în Formularul 6-NDFL, o eroare privind subestimarea (supraestimarea) a sumei taxei calculate în calculul din Formularul 6-NDFL sau completarea incorectă a datelor și a altor date, agentul fiscal trebuie să prezinte autorității fiscale un calcul actualizat conform formularului 6-NDFL (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 iulie 2017 N BS-4-11/14329@, întrebarea nr. 7).

În total, revizuirea Serviciului Fiscal Federal prezintă 26 de cazuri tipice de nerespectare a regulilor de completare și depunere a calculelor. Am luat în considerare doar cele mai comune dintre ele.

Agenții fiscali pot minimiza riscurile unor taxe suplimentare și pot afla mai detaliat complexitatea completării formularului lor „favorit” 6-NDFL la seminariile, conferințele și mese rotunde dedicat impozitului pe venitul persoanelor fizice și primelor de asigurare.

Agenții fiscali pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice au responsabilități sporite: pe lângă certificatele anuale 2-NDFL, începând din 2016, trebuie să raporteze trimestrial pe noul formular 6-NDFL (). Calculul sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate și reținute de agentul fiscal se prezintă pentru primul trimestru, șase luni, 9 luni - cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei corespunzătoare, pentru anul - cel târziu în aprilie 1 din anul următor perioadei fiscale expirate. Să luăm în considerare procedura de completare a formularului 6-NDFL.

Procedura de completare a 6-NDFL

Să ne uităm la compoziția și ordinea umpluturii formă nouă 6-NDFL. În plus față de pagina de titlu, Formularul 6-NDFL constă din două secțiuni: Secțiunea 1 indică sumele veniturilor acumulate, calculate și impozite reținute, cumulate pentru toate persoanele fizice, pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale la impozitul corespunzător. rata, iar Secțiunea 2 – datele încasării efective a impozitului pe venit și reținut la sursă, momentul transferului impozitului și sumele veniturilor efectiv primite și impozitul reținut generalizat pentru toate persoanele fizice.

Formularul 6-NDFL trebuie completat cumulativ pe baza datelor contabile pentru veniturile acumulate și plătite persoanelor fizice de către un agent fiscal, deducerile fiscale oferite persoanelor fizice, impozitul pe venitul personal calculat și reținut conținut în registrele contabile fiscale. La completare nu sunt permise: corectarea erorilor prin corecție sau alte mijloace similare, imprimare față-verso pe hârtie, legarea colilor care duce la deteriorarea hârtiei. Dacă nu există nicio valoare pentru indicatorii totali, este indicat zero („0”).

Formularul 6-NDFL se completează separat pentru fiecare OKTMO (clauza 1.10 din Anexa nr. 2 la Ordin (denumită în continuare Procedura de Completare)) și pentru fiecare divizie separată, chiar dacă sunt înregistrate la aceeași autoritate fiscală ( ,).

IMPORTANT

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a elaborat și trimis spre utilizare rapoarte de control ale indicatorilor din formularul 6-NDFL ((în locul celor anterioare, comunicate prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei datată)).

În rândul „La locație (contabilitate)” trebuie să indicați codul locului de prezentare în conformitate cu Anexa nr. 2 la Procedura de completare: de exemplu, codul locului de prezentare la locul de înregistrare a unui Organizația rusă este „212”, iar la locația unei diviziuni separate a unei organizații ruse – „220”.

Societățile lichidate (reorganizate) au trecut pe pagina de titlu (Anexa nr. 1 la Procedura de completare) un cod de perioadă de prezentare, corespunzător perioadei de timp de la începutul anului în care a avut loc lichidarea (reorganizarea) până în ziua în care a avut loc lichidarea (reorganizarea). lichidarea (reorganizarea) a fost finalizată. De exemplu, dacă o companie este lichidată în martie, atunci 6-NDFL cu codul „51” trebuie depus înainte de finalizarea lichidării.

Dacă agentul fiscal a plătit persoane fizice în perioada fiscală (perioada de reprezentare) venituri impozitate la cote diferite, Secțiunea 1 se completează pentru fiecare cotă de impozitare. Dacă în raport cu diferite tipuri de venituri care au aceeași dată de primire efectivă, există termene diferite pentru remiterea impozitului, atunci rândurile din Secțiunea 2 se completează separat pentru fiecare termen de remitere a impozitului. Iată un exemplu de completare a formularului 6-NDFL.

În noiembrie, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a emis scrisoarea nr. ГД-4-11/22216@, care enumeră principalele erori cu care se confruntă autoritățile fiscale atunci când verifică calculele sumelor impozitului pe venitul personal.

Cele mai frecvente erori în 6-NDFL sunt:

Calculul în formularul 6-NDFL nu este transmis în timp util.
Contabilii indică puncte de control incorecte și OKTMO.
Impozitul pe venitul personal nu este calculat corect în calcul.
Companiile trimit calcule 6-NDFL pe hârtie, chiar și atunci când au 25 sau mai mulți angajați. În acest caz, ei trebuie să transmită raportul doar electronic.
Secțiunea 2 din Formularul 6-NDFL duplică operațiunile începute într-o perioadă de raportare și finalizate în alta. Trebuie să reflectați operația o dată - în timpul perioadei de finalizare a acesteia.
În calcul, plățile între plăți nu sunt separate într-un grup separat: salarii, plăți de concediu, concediu medical etc. Și conform Procedurii de completare a calculului, rândurile 100-140 ale secțiunii sunt completate separat pentru fiecare perioada de plată a impozitului.
Dacă o organizație își schimbă locația, contabilii trimit adesea calculul la locul anterior al contabilității.

Una dintre cauzele comune ale erorilor la completarea 6-NDFL este că nu sunt respectate rapoartele de control. De exemplu, calcule în care:

valoarea veniturilor acumulate la rândul 020 din secțiunea 1 din calculul 6-NDFL s-a dovedit a fi mai mică decât suma rândurilor „Suma totală a venitului” din certificatele din formularul 2-NDFL;
valoarea impozitului calculat la rândul 040 din Secțiunea 1 din calculul 6-NDFL este mai mică decât suma rândurilor „Suma impozitului calculat” a certificatelor din formularul 2-NDFL pentru anul 2016;
rândul 025 al secțiunii 1 la cota corespunzătoare (rândul 010) nu corespunde cuantumul veniturilor sub formă de dividende (conform codului de venit 1010) a certificatelor de formular 2-NDFL cu atributul 1, depuse pentru toți contribuabilii.

Erori la calcularea a 6 impozite pe venitul persoanelor fizice

Să ne uităm la fiecare eroare mai detaliat.

Eroare 1. Suma venitului acumulat de pe rândul 020 din Secțiunea 1 din calculul 6-NDFL este mai mică decât suma rândurilor „Suma totală a venitului” din certificatele din formularul 2-NDFL.

De ce a apărut această eroare? La completarea formularului, contabilul nu a verificat rapoartele de control ale indicatorilor de calcul folosind Formularul 6-NDFL și Formularul 2-NDFL.

Ce este rupt. Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 226, articolul 226.1, articolul 230.

Valoarea venitului acumulat (linia 020) la rata corespunzătoare (linia 010) trebuie să corespundă cu suma rândurilor „Suma totală a venitului” la cota de impozitare corespunzătoare a certificatelor 2-NDFL de informații privind venitul persoanelor fizice în formă 2-NDFL cu semnul 1, prezentat pentru toți contribuabilii, și rândurile 020 la cota de impozitare corespunzătoare (rândul 010) din anexele nr. 2 la DNP, depuse de organizații la fisc. Raportul se aplică la calculul din Formularul 6-NDFL pentru anul. Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 martie 2016 Nr. BS-4-11/3852@ clauza 3.1.