Activitățile financiare și economice ale organizațiilor sunt asociate cu numeroase riscuri, managementul cărora este un factor important în creșterea și menținerea stabilității poziției financiare a organizațiilor. Unul dintre grupurile semnificative de riscuri este impozitul, deoarece toate domeniile activității financiare ale organizațiilor sunt asociate cu impozitarea.

Definiția conceptului de „risc fiscal” este considerată de mulți autori. Majoritatea dintre ele definesc riscul ca fiind probabilitatea pierderilor asociate cu schimbări adverse legislatia fiscala sau cu erori făcute la calcularea plăților fiscale.

O definiție mai largă a „riscului fiscal” poate fi dată pe baza unei evaluări a posibilei apariții a consecințelor nefavorabile pentru o anumită entitate economică în ceea ce privește planificarea fiscală. În general, riscul fiscal poate fi definit ca fiind probabilitatea ca tranzacțiile comerciale sau orice acțiuni ale organizației să conducă în viitor la consecințe fiscale negative: taxe suplimentare, penalități și amenzi. Debutul acestor consecințe poate apărea ca urmare a controalelor fiscale de birou sau de teren.

Aceste definiții implică existența riscului fiscal nu numai pentru contribuabili, ci și pentru alți participanți la relațiile juridice fiscale. Astfel, în Figura 1.1 sunt prezentate riscuri fiscale din poziția statului și a contribuabilului, unde diferențele semnificative sunt vizibile în mod clar în sistemele factorilor de apariție a riscurilor fiscale între stat (reprezentat de autoritățile fiscale abilitate) și contribuabili, ca urmare dintre care se observă şi diferenţe de manifestare a riscurilor fiscale .

Riscul fiscal îndeplinește diverse funcții:

• 1. functie de protectie - bazata pe faptul ca intreprinderea cauta mijloace si forme de protectie fata de eventualele consecinte nedorite ale riscului fiscal (servicii de auditor);
• 2. funcţie de reglementare - presupune dezvoltarea de noi abordări şi metode de aplicare a legislaţiei în vederea reducerii impozitelor. Și ulterior, reducerea riscului fiscal;
• 3. functia de inovare - presupune cautarea optiunilor optime de impozitare in beneficiul intreprinderii in vederea economisirii capitalului de lucru;
• 4. funcţie analitică – implementată prin dezvoltare varianta optima impozitare, analiza riscului fiscal.

Totalitatea riscurilor trebuie considerată ca un sistem integral în care fiecare element ocupă un anumit loc. În acest context, sarcina clasificării riscurilor se rezumă la determinarea sistemului de risc și a elementelor care formează sistemul. Clasificarea riscurilor se referă la distribuirea lor în grupuri separate în funcție de diferite criterii pentru a atinge anumite obiective.

O clasificare științifică a riscurilor ne permite să determinăm în mod clar locul fiecărui risc în sistemul lor general. Creează oportunități pentru aplicare eficientă metode și tehnici adecvate de management al riscului, deoarece fiecare risc are propria sa tehnică de management al riscului.

Sursele de risc pot fi împărțite în tipuri:

1. Factori de informare.

Adesea, cauza riscurilor fiscale sunt denaturări și deficiențe în informații. Complexitatea înțelegerii informațiilor, și nu absența acesteia, este cauza riscurilor fiscale astăzi. Participanții la relațiile fiscale înțeleg regulile legislației fiscale în mod diferit, deoarece acuratețea descrierii juridice a mecanismului de impozitare este destul de complexă, tehnologia juridică are deficiențe, iar regulile au lacune și contradicții. În plus, autoritățile fiscale dau vina pe cumpărători pentru semnele unei „companii de zbor de noapte” de la furnizori. Prin urmare, un factor de risc fiscal poate fi dificultatea de a obține informații despre problemele furnizorilor.

2. Factori organizatorici.

Un alt factor poate fi complexitatea interacțiunii diviziuni structurale organizații: dacă departamentul de contabilitate nu primește la timp informații despre tranzacțiile încheiate, aceasta va duce la o încălcare a legii. Calificările scăzute ale lucrătorilor care sunt responsabili cu planificarea fiscală și plățile impozitelor sunt, de asemenea, un factor.

3. Factori tehnici.

Problemele cu calcularea și plata corectă a impozitelor sunt create de erorile contribuabililor sau ale agenților fiscali. Deoarece nu există un aparat metodologic unificat la nivel legislativ, precum și echipamente și programe speciale, este dificil să ținem evidențe separate ale tranzacțiilor care sunt impozitate diferit.

4. Factori economici.

Următorul factor de manifestare a riscurilor fiscale este cerința de modificare a legislației fiscale, stabilire sau desființare a impozitelor, modificarea procedurii de facturare și plată, ajustare a cotelor de impozitare și a beneficiilor, ca urmare a soluționării problemelor de reglementare socio-economică. Caracterul problematic al sistemului actual de calcul și plată a impozitelor de bază duce la costuri semnificative, în timp ce respectă obligațiile contribuabilului. Încercările de a economisi bani pot duce la creșterea riscurilor fiscale. În această categorie sunt incluse și: costuri uriașe pentru consultanță fiscală, consultanță, litigii fiscale și audit.

5. Factori sociali.

Dintre cauzele sociale ale riscurilor fiscale, unii autori evidențiază interesul cvasipublic (interesul social al birocrației vizat crearea condițiilor care să asigure dominația informală a birocrației asupra restului societății), precum și „renda administrativă” (care este, primirea de beneficii (mita) pe o bază sistemică asociată cu utilizarea funcției administrative).

Cealaltă parte a problemei este că statul poate folosi în mod activ politica fiscală ca instrument de reglementare a proceselor sociale în vederea dezvoltării societății (de exemplu, egalizarea nivelului de venit al populației prin introducerea unui sistem de impozitare progresivă a personalului). venituri).

6. Factori politici.

Fiscalitatea și dreptul fiscal pot asigura dominația politicii „puterii” în cazurile în care instituțiile democratice sunt slabe. Dar uneori obligațiile internaționale, precum și situația politică internă, pot pune presiune asupra autorităților.

Așadar, principalele motive ale apariției riscurilor fiscale sunt: ​​contradicțiile în conținutul conceptului de riscuri fiscale din punctul de vedere al contribuabilului și al statului, precum și problemele de legislație și formalizarea insuficientă a relațiilor dintre companiile din deţinere. Există, de asemenea, o clasificare a factorilor de risc.

Importanța deosebită a riscurilor fiscale pentru entitățile economice din Rusia se explică prin faptul că, dacă doar o parte a entităților comerciale se confruntă cu riscuri de investiții, valutare și bancare, atunci fiecare întreprindere se confruntă cu riscuri fiscale, deoarece impozitarea se referă la toate tipurile de activități și toate entitățile comerciale. .

Clasificarea tipurilor de riscuri fiscale după diverse criterii este prezentată în Figura 1.2.

1. Pentru subiecții care suportă riscuri fiscale: riscuri fiscale ale statului, contribuabili, agenți fiscali, persoane interdependente.

În viitor, este posibil să se detalieze riscul contribuabililor - pentru persoane juridice și persoane fizice, și statul - pentru diferite autorități legislative și executive implicate în procesul de impozitare.

2. Pe baza factorilor care determină riscurile fiscale: externe și interne (sau sistematice și nesistematice).

Pentru o organizație de contribuabili, pot exista ambele grupuri de riscuri: cele externe pot apărea din motive cauzate de modificările condițiilor fiscale, cele interne - din motive de politică fiscală ineficientă a entității comerciale în sine.

Pentru statul în ansamblu, riscurile fiscale pot fi împărțite și în externe și interne. Cele externe vor fi determinate de efectul tratatelor internaționale în domeniul fiscalității, activităților zone offshoreși condițiile pe care le oferă, etc., interne - prin activitățile autorităților legislative și executive care îndeplinesc funcțiile statului în procesul de impunere, precum și ale contribuabililor.

Riscul sistematic este cauzat de acțiunea diverșilor factori comuni tuturor entităților economice. Riscul nesistematic este cauzat de acțiunea unor factori care sunt complet dependenți de activitățile entității comerciale în sine.

3. Prin obiect de legătură cu alte tipuri de riscuri: risc de pierdere a profitului, risc de pierdere a imobilizărilor corporale și necorporale, risc de insolvență, risc de investiții etc.

4. După tipul de consecințe: riscuri de control fiscal, riscuri de creștere a sarcinii fiscale, riscuri de urmărire penală de natură fiscală.

Riscurile legate de controlul fiscal, la rândul lor, pot fi împărțite în riscurile controlului fiscal „regulat” și riscurile controlului fiscal „personalizat”. Primul tip de riscuri menționat include riscurile controlului de către autoritățile fiscale teritoriale ca parte a activităților lor normale. Riscurile de al doilea tip pot fi inițiate de agențiile de aplicare a legii sau de manageri superiori individuali ca parte a unei „ordine politice”; acestea sunt forță majoră și nu pot fi determinate suficient de precis.

Riscurile de creștere a sarcinii fiscale ar putea include o creștere a bazelor de impozitare, atât ca urmare a modificării metodologiei de calcul a acestora, cât și în legătură cu dinamica acestora asociată cu extinderea volumului activității economice.

Riscurile urmăririi penale se datorează faptului că pentru șefii organizațiilor de contribuabili care încalcă legile fiscale, există posibilitatea deschiderii unui dosar penal și a răspunderii penale.

5. După mărimea pierderilor posibile: riscuri acceptabile, critice și catastrofale.

Astfel, un exemplu de risc fiscal critic pentru o entitate comercială este impunerea de penalități în legătură cu valoarea principală a impozitului, care reprezintă o amenințare la solvabilitatea organizației contribuabililor, un exemplu de risc catastrofal este însăși existența; această organizație.

Deci, riscul fiscal trebuie înțeles ca pericolul pentru o entitate de a suporta pierderi financiare ca urmare a raporturilor juridice fiscale din cauza abaterilor negative de la stările așteptate ale viitorului, pe baza cărora ia decizii în prezent, sau posibilitatea ca primind beneficii suplimentare ca urmare a abaterilor pozitive.

Acum douăzeci și cinci de ani a început numărătoarea inversă pentru formarea și dezvoltarea noului sistem fiscal din Rusia. În 1991, inspectoratul fiscal nou creat a fost perceput de foștii cooperatori, care peste noapte au devenit oameni de afaceri, nu ca o sursă a numeroase amenințări, ci ca un dictat aproape opțional al vremurilor. Ordinele statului de a plăti taxe, care erau nesemnificative la acea vreme, au fost percepute destul de firesc. Reducerea s-a produs destul de repede, riscurile fiscale au devenit parte din principalele amenințări la adresa activității afacerilor, iar de atunci acestea au evoluat, îmbunătățindu-se continuu.

Conceptul de riscuri fiscale

Conceptul de riscuri fiscale, din păcate, nu este dezvăluit în legislație. Acest lucru este ciudat pentru că fenomenul de multi ani manifestată în mod clar atât la nivel de stat al structurii bugetare, cât și la nivel corporativ al activității economice. Desigur, provocările moderne (terorismul internațional, sancțiunile, criza economică) schimbă accentul în evaluarea amenințărilor și pericolelor. Cu toate acestea, riscurile fiscale au fost și rămân unul dintre riscurile cheie pentru toate subiectele relațiilor sociale, financiare, juridice, fiscale și industriale din societatea noastră.

Rusia nu este singura care se confruntă cu probleme reale. Transformările civilizaționale sunt cel mai probabil inevitabile. Ele transformă în mare măsură structura bugetară a economiilor naționale. În consecință, este de așteptat ca și sistemele fiscale să se schimbe. Luați, de exemplu, problemele obligațiilor sociale ale statului, printre care una dintre cele cheie este problema vârstei de pensionare. Nu există alternative la soluția sa, există doar o întârziere. Toate acestea înseamnă că riscurile fiscale sunt cel mai probabil în ajunul unor schimbări structurale semnificative. Și trebuie să fii pregătit pentru asta, ceea ce înseamnă că ai nevoie de o viziune sistemică și de înțelegere a probabilităților de evenimente adverse în acest domeniu.

Dacă ne întoarcem la definiția de bază a riscurilor și, pe baza acesteia, încercăm să definim conceptul de riscuri fiscale, obținem următoarele. Riscul fiscal este posibilitatea producerii unui eveniment nefavorabil, în urma căruia entitatea care a luat decizia în domeniul impozitării pierde sau primește mai puține resurse, pierde beneficiul așteptat, sau suportă costuri financiare și de imagine suplimentare. Această definiție încearcă să echilibreze interesele părților opuse: statul și organizațiile de afaceri.

Entitățile contribuabile care nu desfășoară activități antreprenoriale sunt excluse în mod deliberat din sfera totală a conceptului prezentat mai sus. Acestea includ indivizii, non-profit și alte organizații din rândul lor instituţiile statului. Afacerile, după cum știm, sunt principalul donator fonduri bugetare datorită poverii fiscale stabilite asupra economiei sale. În această problemă, interesele plătitorilor și ale autorităților fiscale sunt în direcții diferite. Există o contradicție dialectică. Statul este interesat să umple mai bine bugetul, iar organizațiile se străduiesc să reducă povara fiscală pentru a maximiza profiturile și succesul în afaceri.

Riscul fiscal ca formă specifică de risc are următoarele caracteristici:

• lipsa probabilității unui rezultat favorabil;
• distanță semnificativă în timp între decizie și evenimentul de risc;
• nivel ridicat de subiectivitate în evaluarea riscurilor;
• compoziția probabilității factorilor nu este stabilă în timp;
• posibilitatea apariției unor noi riscuri greu de prevăzut la momentul luării deciziei;
• Riscul fiscal se referă simultan la categoriile financiare și juridice.

Clasificarea tipurilor de riscuri fiscale

În primul rând, tipurile de riscuri fiscale sunt considerate din perspectiva a două laturi ale procesului fiscal: statul ca legiuitor și colector de fonduri sub formă de impozite și organizații care acționează ca contribuabili. Pentru o organizație de contribuabili, există trei abordări principale pentru luarea deciziilor care pot predetermina consecințele fiscale.

1. O abordare care respectă pe deplin cerințele legislației financiare și fiscale. Această abordare nu poate elimina 100% unele tipuri de riscuri fiscale.
2. O abordare caracterizată prin relativa legalitate a deciziei luate. Soluția se bazează pe contradicții între dreptul civil, financiar și fiscal, pe practica precedentă judiciară și pe „găuri” din legislație. Formal, nu există încălcări în această abordare, iar intenția este practic de nedemonstrat.
3. Utilizarea schemelor ilegale de minimizare a taxelor.

Tipuri de diverse riscuri fiscale însoțesc și funcțiile legislative și fiscale ale statului. Sistemul raporturilor juridice fiscale este destul de complex și multifactorial. Este strâns legată de toate ramurile dreptului și de numeroase mecanisme economice la nivel macro și micro. Aceste riscuri apar în momentul luării deciziilor:

• în domeniul modificărilor și dezvoltării sistemului de impozite și taxe;
• să clarifice responsabilitățile și drepturile participanților la relațiile juridice fiscale;
• privind încheierea de acorduri internaționale în domeniul reglementării problemelor fiscale;
• în timpul îndeplinirii funcțiilor de control;
• în timpul litigiilor şi litigiilor cu contribuabilii.

Clasificarea riscurilor fiscale include și caracteristici care separă interesele statului și ale contribuabilului. Principalele criterii de împărțire a riscurilor în clase constau din șapte grupuri. Tabelul de clasificare vă este prezentat mai jos.

Împărțirea tipurilor de riscuri fiscale în funcție de principalele criterii de clasificare

Fiecare dintre caracteristicile indicate în tabel merită o analiză separată. Ne vom concentra doar pe primul semn al nivelului de probabilitate de implementare. Să luăm în considerare fiecare dintre tipurile desemnate de acesta.

1. Risc fiscal ridicat. Criteriile pentru acest tip includ fapte: încălcarea legilor fiscale, poziția Ministerului Finanțelor și (sau) a Serviciului Fiscal Federal este justificată și nefavorabilă, practica judiciară vorbește împotriva organizației sau este absentă.
2. Risc fiscal mediu. Include următoarele criterii îndeplinite: absența unui fapt formal de încălcare a codului fiscal, poziția Serviciului Fiscal Federal și (sau) Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a fost formată împotriva deciziei contribuabilului și nu există precedente judiciare sau poziția instanțelor nu este clară.
3. Risc scăzut. mulțumit urmatoarele criterii pentru acest tip: practica judiciară este în favoarea contribuabililor, poziția autorităților fiscale este nefavorabilă, nu există încălcări ale legii.

Sistem de management al riscului fiscal la întreprindere

Lucrul cu amenințările fiscale este construit în aceeași ordine de idei a sistemului de management al riscului corporativ. Managementul riscului fiscal se referă din punct de vedere organizațional la componența funcțională a departamentului de management financiar al companiei. Algoritmul de acțiune este tradițional: identificați (identificați), evaluați, reduceți probabilitatea consecințelor.

Înțelegem managementul riscului fiscal la o întreprindere ca fiind procesul de identificare, evaluare calitativă și cantitativă a amenințărilor fiscale, dezvoltarea unui set de măsuri pentru neutralizarea acestora și reducerea riscului de sancțiuni fiscale și de altă natură. Prevenirea amenințărilor fiscale este una dintre sarcinile principale ale contabilului-șef și directorului financiar, însă sarcina responsabilității revine șefului companiei.

Procesul este implementat în mai multe etape.

1. Analiza sarcinii fiscale existente.
2. Audit intern si extern.
3. Analiza legislației financiare și fiscale actuale și perspectivele dezvoltării acestora.
4. Analiza perspectivelor de afaceri ale companiei din perspectiva bazei de impozitare.
5. Identificarea și evaluarea principalilor factori de risc.
6. Analiza riscului fiscal.
7. Selectarea metodelor și formelor de reducere a riscului, elaborarea de soluții pentru minimizarea acestora.
8. Implementarea planului de actiune.
9. Schimbări în politicile relevante în sectorul financiar: contabilitate, fiscalitate, împrumut, credit etc.
10. Monitorizarea si controlul implementarii planului de actiune si respectarea politicilor, auditul continuu al activitatilor contabile.

Schema factorilor care determină riscurile fiscale

Mai sus este o diagramă a principalilor factori externi și interni ai riscurilor fiscale. Baza pentru identificarea factorilor pentru companie este claritatea în percepția poziției inspectorilor Serviciului Federal de Taxe în raport cu respectarea criteriilor de risc descrise mai sus. Serviciul fiscal are un Concept de planificare a unui sistem de inspecții fiscale la fața locului. Documentul formulează criterii pentru ca organizațiile să evalueze în mod independent posibilele riscuri fiscale. Compoziția lor este prezentată mai jos.

Alcătuirea criteriilor de autoevaluare a riscurilor fiscale.

Riscurile fiscale sunt riscurile de consecințe fiscale nefavorabile pentru o întreprindere, care includ, dar nu se limitează la:

numirea unui control fiscal;

diverse taxe suplimentare (taxe, penalități, amenzi) efectuate de serviciul fiscal atât pe baza controalelor fiscale de birou, cât și pe teren;

suspendarea tranzacțiilor în contul bancar.

Este de remarcat faptul că, pe lângă conceptul de „riscuri fiscale” există și conceptul de „beneficiu fiscal”, adică conform paragrafului 1 al Rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie. , 2006 Nr. 53, „o scădere a sumei obligației fiscale datorată, în special, unei scăderi a bazei de impozitare, primirea unei deduceri fiscale, beneficii fiscale, aplicarea unei cote de impozitare mai mici, precum și obținerea dreptului la o rambursarea (compensarea) sau rambursarea impozitului din buget.”

Astfel, într-o serie de cazuri, autoritățile fiscale pot exprima îndoieli cu privire la validitatea unui beneficiu fiscal, care este, de fapt, un alt risc fiscal.

Ordinul nr. ММ-3-06/333@ din 30 mai 2007 (acum modificat la 10 mai 2012 nr. ММВ-7-2/297@) a stabilit o listă de criterii disponibilă publicului, folosindu-se de către întreprinderile care pot evalua în mod independent impozitul riscuri.

Să luăm în considerare operațiunile (acțiunile) financiare și economice ale unei întreprinderi pe care autoritățile fiscale le clasifică drept operațiuni cu risc fiscal ridicat din cauza posibilității de a obține beneficii fiscale nejustificate:

Lipsa due diligence în alegerea contrapărților

„Închiriere” de personal

Prețuri de transfer (TP).

De asemenea, este de remarcat faptul că Duma de Stat a adoptat în a treia lectură proiectul de lege nr. 529775-6 privind beneficiile fiscale nejustificate. Proiectul de lege a fost deja depus la Consiliul Federației. Codul fiscal al Federației Ruse este completat de articolul 54.1 „Limite pentru exercitarea drepturilor prin calcul”, care va interzice contribuabilului să reducă baza de impozitare și (sau) cuantumul impozitului de plătit ca urmare a denaturării informațiilor despre faptele vieții economice (totalitatea unor astfel de fapte), despre obiectele de impozitare.

Lucrarea unei întreprinderi cu furnizorii este adesea supusă unei atenții deosebite din partea autorităților fiscale. Recent, identificarea beneficiilor fiscale nejustificate în tranzacțiile cu contrapărțile a devenit, poate, sarcina cheie a specialiștilor fiscali.

Să remarcăm că Scrisoarea comună a Ministerului Finanțelor și a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 martie 2017 nr. ED-5-9/547@ discută astfel de semne de diligență, cum ar fi:

prezența contactelor personale cu managerii contrapărții la discutarea termenilor de livrare și la semnarea contractelor;

disponibilitatea documentelor care confirmă autoritatea managerilor contrapărții, precum și a copiilor pașapoartelor sau a altor documente de identificare;

disponibilitatea informațiilor despre locația reală a contrapărții, producția acesteia, spațiile de vânzare cu amănuntul, depozitele sau biroul;

disponibilitatea informațiilor despre sursele de informații despre contraparte (atât disponibile public, cât și, de exemplu, recomandări ale terților) și așa mai departe.

Prezența următoarelor semne indică un grad ridicat de risc de clasificare a contrapărții drept „problematice”, ceea ce înseamnă că tranzacțiile cu aceasta pot fi considerate discutabile și pot fi supuse unei verificări deosebit de atente:

absența dovezilor evidente că contrapartea este capabilă să îndeplinească termenii contractului, ținând cont de momentul implementării acestuia, precum și a dovezilor că contrapartea dispune de resursele necesare;

creșterea datoriilor fără a opri furnizarea de bunuri, muncă sau prestarea de servicii;

lipsa acțiunilor reale de colectare a datoriilor – dacă există;

emiterea de împrumuturi fără garanții;

lipsa justificării economice a fezabilității tranzacției etc.

În timpul inspecțiilor unei întreprinderi, autoritățile fiscale pot solicita:

documente care consemnează rezultatele căutării, monitorizării și selecției contrapărților;

corespondență comercială cu o contraparte;

alte documente care determina alegerea contrapartidei.

În lipsa documentelor justificative, contrapartea poate fi recunoscută ca fiind controlată de contribuabil, ceea ce va conduce la riscuri fiscale de taxe suplimentare pe tranzacțiile cu acesta.

Pe această problemă există un număr semnificativ de procese între organele fiscale și întreprinderi, cu concluzii nu întotdeauna în favoarea acestora din urmă.

Înregistrarea angajaților ca întreprinzători individuali cu încheierea corespunzătoare a contractelor de drept civil cu aceștia

Un caz obișnuit de practică curentă este acela că angajatorul înregistrează angajații ca întreprinzători individuali (IP) și încheie cu aceștia, în locul contractelor de muncă, contracte civile de prestare a serviciilor cu plată. Apariția unui beneficiu fiscal (evitarea obligațiilor unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal și reducerea cuantumului primelor de asigurare) în în acest caz, nu există nicio îndoială.

Atunci când sunt identificate astfel de scheme, autoritățile fiscale reclasifică relațiile de drept civil drept relații de muncă, propunând ajustări corespunzătoare pentru impozitul pe venitul personal.

În ceea ce privește practica arbitrajului, este ambiguă în astfel de litigii.

Utilizarea companiilor offshore și a schemelor offshore

Utilizarea schemelor offshore pentru transferul de fonduri atrage atenția autorităților fiscale, iar dacă există companii offshore printre contrapărțile companiei, riscurile fiscale cresc semnificativ.

Aplicarea schemelor de divizare a afacerilor

În cazul divizării („fragmentării”) unei afaceri, dacă autoritățile fiscale recunosc o astfel de divizare ca fiind formală, apar riscuri fiscale.

Și deși „fragmentarea” unei afaceri în sine nu este contrară legii, împărțirea în scopul obținerii unui beneficiu fiscal, care nu este considerat un scop de afaceri independent, este considerată ilegală. Cu toate acestea, litigiile pe această temă nu scad, deși autoritățile fiscale reușesc adesea să găsească dovezi ale absenței unei nevoi economice de separare.

În acest caz, sunt luate în considerare următoarele semne:

separarea de o întreprindere a altor companii controlate care vor opera în alte sisteme de impozitare mai preferenţiale;

întreprinderile vor fi entități afiliate;

nu există fezabilitate comercială a unei astfel de diviziuni;

organizarea efectivă a afacerii nu s-a schimbat după despărțire etc.

De remarcat, totuși, există dispute juridice cu privire la acest tip de risc, care nu sunt întotdeauna soluționate în favoarea contribuabilului (de exemplu, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 19 ianuarie 2016 Nr. SSA-4-7 /465@).

„Închiriere” de personal

Riscurile fiscale pot apărea la închirierea personalului dacă nu este nevoie de atragerea angajaților sau dacă nu există dovezi documentare necesare ale participării acestora. Riscul fiscal în acest caz crește dacă:

dacă aceiași angajați au fost implicați atât în ​​baza contractului de muncă, cât și în cadrul contractului de personal;

în fapt, angajații recrutați, din punct de vedere al calificărilor și experienței lor, corespund parametrilor prevăzuți în contractul de angajare a personalului;

documentația disponibilă în organizație face posibilă confirmarea participării reale a angajaților primiți în „închiriere” la activitățile organizației;

costurile de leasing de personal sunt proporţionale cu plăţile care s-ar face în cazul formalizării unui raport de muncă.

Prețuri de transfer (TP)

Anterior, Codul Fiscal al Federației Ruse conținea un singur articol dedicat ceea ce se numește acum „Prețurile de transfer” - art. 40. Acesta conținea o definiție a tranzacțiilor între societăți interdependente în care părțile pot crește sau scădea în mod independent prețurile tranzacțiilor (în scopul minimizării impozitelor).

Ulterior, autoritățile fiscale au decis asupra necesității de a alinia astfel de tranzacții cu practica mondială - Regulamentele Internaționale de Prețuri de Transfer. Așa se face că Ch. 14.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Prețul de transfer este procesul de stabilire a prețurilor între companii care sunt sau pot fi considerate interdependente. Prețurile de transfer permit redistribuirea profitului total al unui grup de persoane fizice în favoarea persoanelor fizice situate în state cu impozite mai mici și, prin urmare, conduc la beneficii fiscale nejustificate.

În ceea ce privește prețurile de transfer, practica judiciară din Rusia este ambiguă. Adesea, autoritățile fiscale aplică reguli pentru a preveni beneficiile fiscale nejustificate și utilizează instrumente de prețuri de transfer chiar și în cazurile în care tranzacțiile nu sunt supuse oficial reglementării prețurilor de transfer, de exemplu, tranzacțiile interne care nu depășesc „pragul” stabilit prin lege de un miliard de ruble. .

Semnele primirii unui beneficiu fiscal nejustificat discutate în acest articol nu epuizează toată diversitatea din dinamica schimbătoare a interpretărilor legislației de către autoritățile fiscale. În același timp, sunt enumerate majoritatea riscurilor fiscale semnificative, cunoașterea cărora va ajuta la luarea deciziilor de afaceri.

„Finanțe”, 2011, N 1

Incertitudinea atât a mediului extern cât și a celui intern provoacă inevitabil prezența riscurilor în implementarea managementului. Riscul este inerent oricărei forme de activitate umană, care este asociată cu multe condiții și factori care influențează rezultatul pozitiv al deciziilor luate de oameni.

Dicționarul economic modern definește riscul ca fiind pericolul pierderilor neașteptate ale profitului așteptat, venitului sau proprietății, numerarului sau alte resurse din cauza unei schimbări aleatorii a condițiilor activității economice sau a unor circumstanțe nefavorabile.

Alți autori înțeleg riscul ca fiind posibilul pericol al pierderilor care decurg din specificul anumitor fenomene naturale și activități ale societății umane. Ca categorie economică, riscul este un eveniment care poate sau nu să apară. Dacă are loc un astfel de eveniment, sunt posibile trei rezultate economice:

• negativ (pierdere, deteriorare, pierdere);
• zero (neutru);
• pozitiv (câștig, beneficiu, profit).

Conceptul de risc fiscal nu a fost încă dezvoltat. În plus, chiar și formularea întrebării ce reprezintă riscurile fiscale este nouă.

Riscurile fiscale înseamnă cel mai adesea incertitudini care pot duce la consecințe negative.

Termenul „risc fiscal” este folosit destul de rar. Mai des în circulația științifică și în practica de afaceri se aud concepte precum „riscuri bancare”, „riscuri de audit”, „riscuri valutare”, „riscuri de asigurare”. Dacă există o definiție a riscului fiscal, aceasta este formulată în principal din perspectiva contribuabilului.

Riscul fiscal, potrivit lui V. Narezhny, este pericolul unei înstrăinări neașteptate a fondurilor contribuabililor din cauza acțiunilor (inacțiunii) organismelor de stat și (sau) administrațiilor locale.

Potrivit lui A.Yu. Che, riscul fiscal din punctul de vedere al contribuabilului este probabilitatea (amenintarea) ca impozitele suplimentare (taxele), penalitatile si amenzile sa i se impuna in cadrul unui control fiscal din cauza neintelegerilor care au aparut intre contribuabili si organele fiscale in interpretarea impozitului. legislație, care poate avea ca rezultat o creștere reală a obligației fiscale pentru o sarcină a unei entități economice

Evident, din poziția statului, definiția riscului fiscal are un cu totul alt conținut. Paradoxul poziției statului constă în faptul că, fiind principalul generator de riscuri fiscale în raport cu o firmă individuală, este și subiectul managementului riscului fiscal în sfera fiscală. Din punctul de vedere al statului, reprezentat de organele sale abilitate, riscul fiscal este probabilitatea (amenintarea) unui deficit de impozite la buget si la fondurile extrabugetare ale statului datorita utilizarii de catre contribuabili a metodelor de minimizare a impozitelor, posibil datorita. la anumite deficiențe ale legislației fiscale.

Astfel, potrivit lui V.G. Panskova, riscurile fiscale ar trebui să fie caracterizate ca probabilitatea de pierderi financiare pentru toți participanții la relațiile juridice fiscale.

Persoane juridice, de regulă, evaluează și anticipează riscurile fiscale. Eficacitatea organizației de evaluare este în mare măsură determinată de clasificarea riscului. Pe baza naturii posibilelor consecințe negative, riscurile fiscale sunt împărțite după cum urmează.

Riscul controlului fiscal. Riscul controlului fiscal în sine nu este critic. Însă munca unor companii este pur și simplu paralizată de un control fiscal, care atrage după sine pierderi financiare suplimentare.

Riscul de acumulare suplimentară de restanțe și penalități. În general, acest risc este cel mai adesea prezis: poate fi evaluat fie de serviciile de audit intern, fie pe baza datelor de audit extern.

Risc de sancțiuni și amenzi. Acesta este un risc destul de semnificativ. Amenda pentru o încălcare fiscală poate ajunge la 40% din valoarea restanțelor - într-o astfel de situație, amenda poate schimba efectiv situația financiară a companiei.

Riscul de creștere a sarcinii fiscale. După ce contribuabilul, la solicitarea organelor fiscale, a ajustat situațiile financiare, rezultă că a lucrat în cu totul alte condiții financiare. Și în cele din urmă, investitorul înțelege că compania l-a înșelat în mod deliberat, folosind o schemă de ajustare a raportării la planul de afaceri.

Risc de reducere sau pierdere de lichiditate. Prin reducerea lichidității, o companie nu poate doar să dea faliment, ci și să își piardă atractivitatea investițională, ceea ce atrage după sine panică și deteriorarea în continuare a stării sale financiare.

Risc de confiscare a bunurilor. Organul fiscal are dreptul, în anumite împrejurări, de a sechestra bunurile societății, inclusiv conturile curente.

Risc de suspendare a activității companiei. Printre exemplele cele mai izbitoare ale apariției unui astfel de risc se numără antreprenoriatul fals sau faptul că o companie nu se află la adresa înregistrării sale de stat.

Risc de urmărire penală. În conformitate cu art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, evaziunea fiscală este o infracțiune. În acest sens, riscul urmăririi penale pentru un manager este poate cel mai grav risc.

Risc de faliment. Aici este indicat să se determine intervalul de timp pentru existența riscului de faliment. Potrivit departamentelor de combatere a încălcărilor fiscale, viața reală a riscului este de 6 ani. În evaluarea riscului, autorul folosește 5 ani conform legii Termen limită depozitarea documentelor contabile.

Clasificarea riscurilor în funcție de gradul de realitate, propusă de A.V. Bryzgalin, include riscuri evidente, probabile și ascunse. Cele evidente sunt că contribuabilul săvârșește în mod deliberat încălcări ale legii în activitățile sale. Riscurile posibile se datorează posibilității dublei interpretări a legislației fiscale actuale. Autoritățile fiscale au propria lor interpretare fiscală a regulilor. În paralel, există și o interpretare judiciară, care nu este întotdeauna uniformă în conținut. Există o interpretare neoficială, care este dată de avocați, reprezentanți ai științei și experți fiscali. Sunt ascunse riscuri de care contribuabilul nu este conștient. Un exemplu tipic este cu companiile fly-by-night, când în timpul unui control fiscal inspectorul descoperă că din 200 de contrapărți ale contribuabilului auditat, mai multe au caracteristicile companiilor fly-by-night. Contribuabilul controlat nu ar fi putut ști despre acest lucru, întrucât a primit bunuri de la ei.

Prin gruparea riscurilor în funcție de timp, putem distinge riscurile din trecut, prezent și viitor. Riscurile din trecut sunt limitate de termenul de prescripție pentru controlul fiscal. Riscuri perioada curentă- aceasta este prognoza problemelor care pot apărea din cauza deciziilor luate astăzi. Riscuri ale viitorului - în Codul Fiscal al Federației Ruse există o interdicție de a da forță retroactivă normelor care înrăutățesc situația contribuabililor, dar rămâne un astfel de risc de viitor ca o revizuire a practicii judiciare. Unul dintre riscurile fiscale ale viitorului A.V. Bryzgalin numește riscul verificării duble.

Există mai multe cauze diferite ale incertitudinii (categorii de risc): riscuri de informare, riscuri de proces, riscuri de mediu și riscuri de reputație. Aș dori să mă opresc mai în detaliu asupra clasificării propuse, care pare a fi cea mai interesantă, în opinia autorului.

În primul rând, incertitudinile care decurg din necesitatea efectuării evaluărilor fiscale (riscuri de informare). Riscul interpretării ambigue a legii de către contribuabil și autoritatea fiscală este un alt risc tipic pentru Rusia. Experiența arată că riscurile fiscale însoțesc tocmai acele tranzacții care sunt efectuate pentru a obține consecințe fiscale favorabile. Trebuie să înțelegeți: atunci când o întreprindere caută să economisească taxe, se află într-o zonă de risc potențial și, prin urmare, trebuie să acționeze cu precauție extremă. În timpul analizei juridice și fiscale a tranzacțiilor planificate, de regulă, sunt identificate așa-numitele riscuri fiscale - situații în care chiar și un specialist îi este greu să răspundă fără ambiguitate la întrebarea „A plăti sau a nu plăti?”

Gradul de risc poate fi evaluat pe baza practicii judiciare consacrate, iar în absența acesteia, un litigiu juridic ar trebui să fie inițiat în prealabil pe cont propriu pentru a crea precedentul necesar și, prin urmare, a porni „mașina timpului” fiscală. Strict vorbind, jurisprudența din Rusia nu este recunoscută oficial. Dar, în esență, totul este diferit: judecătorii nu doresc ca deciziile lor să fie anulate și, prin urmare, încearcă să țină cont de poziția instanțelor superioare.

Datorită sistemului existent de instanțe de arbitraj, decizia instanței de casare este definitivă pentru majoritatea litigiilor juridice. Cazurile ajung la Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse extrem de rar, doar ca excepție. Prin urmare, dacă nu există o clarificare corespunzătoare cu privire la o anumită problemă din partea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, atunci practica tribunalului districtual „lor” va fi decisivă pentru instanțele de primă instanță și de apel, pentru contribuabili și autoritățile fiscale.

În al doilea rând, un grup de riscuri asociate cu îndeplinirea incorectă a obligațiilor fiscale, erori în contabilitatea fiscală sau planificarea fiscală (riscuri de proces). Riscurile de proces pot fi împărțite în mai multe subgrupe:

1. Riscuri asociate cu o anumită tranzacție. În ceea ce privește riscul riscurilor fiscale, este imposibil să se compare oferta obișnuită de bunuri cu comerțul în cadrul unui grup și chiar și la trecerea frontierei. Riscurile apar atunci când o companie intră într-o tranzacție mare sau neobișnuită (personalul, sistemele, bazele de date, procedurile de control nu sunt configurate pentru a face față pe deplin riscului). Această categorie include riscurile erorilor tehnice sau de fapt în procesul de calcul al impozitelor și (sau) întârzierilor la plata acestora. Pericolul unor astfel de riscuri se exprimă și prin faptul că fiecare risc individual poate fi mic, dar împreună pot crea o situație amenințătoare, mai ales dacă întreprinderea are o rețea extinsă, extinsă de sucursale. Conducerea companiei trebuie să se întrebe ce se va întâmpla dacă riscurile se strâng; există suficiente resurse pentru a neutraliza consecințele; dacă rezultatul dezvoltării conform unui astfel de scenariu va fi acceptabil. Trebuie să fii pregătit pentru cea mai rea situație. Astfel de riscuri sunt de obicei numite riscuri de portofoliu. În această situație, înființarea unui sistem de flux de documente, control intern și un audit amănunțit de către auditori externi pot ajuta.
2. Riscurile apar din simple erori de management și neglijențe atunci când serviciile fiscale sau contabile nu sunt implicate în procesul de luare a deciziilor de management. În practică, aceasta înseamnă că firma nu are un clar structura organizatorica managementul riscurilor. În consecință, cu cât departamentele mai specializate sunt implicate în planificarea operațiunilor companiei, în special cele așa-zise non-standard, și nu reflectă pur și simplu rezultatele acestora, cu atât mai justificat putem vorbi despre managementul riscului.
3. Acordul este prost documentat. Unul dintre motive comune apariția consecințelor fiscale negative reprezintă o dovadă documentară insuficientă a tranzacției efectuate de întreprindere. Nu întâmplător autoritățile fiscale cer din ce în ce mai mult depunerea documentației complete pentru a verifica dacă tranzacția declarată a fost efectiv efectuată. Din păcate, de foarte multe ori această documentație este fie insuficientă, fie complet absentă.

Dovezile documentare ale fezabilității economice reduc semnificativ riscurile fiscale, dar nu sunt reglementate de legislația fiscală actuală: putem vorbi doar despre principii generale pregătirea unor astfel de documente.

Din păcate, recent am observat o tendință clar definită legată de particularitățile controlului fiscal. În acest sens, este imposibil să nu menționăm situația cu întocmirea facturilor. De exemplu, absența unei decodări a semnăturii persoanei care a semnat factura, sau o eroare în adresa juridică a contrapărții, servește drept motiv pentru refuzul rambursării taxei pe valoarea adăugată (TVA) pe această factură, suma dintre care pot fi 100, 200 sau 500 de milioane de ruble. În acest caz, nu sunt luate în considerare nici referințele întreprinderii cu privire la efectuarea de modificări a facturii, nici contraverificări ale contrapărților care confirmă faptul acumulării impozitului pe venit și plății impozitului la buget. Adică faptul că cumpărătorul plătește impozit vânzătorului, iar acesta din urmă transferă acest impozit la buget nu înseamnă dreptul celui dintâi de a compensa TVA-ul plătit la buget. Practica judiciară adecvată este în prezent chemată pentru rezolvarea acestei contradicții și, ulterior, o soluționare legislativă a acestei probleme.

În al treilea rând, riscurile care decurg din aplicarea legislației fiscale de către autoritățile fiscale și instanțe (riscuri de mediu). Această categorie include, de asemenea, riscurile care decurg din incertitudinea aplicării legilor fiscale în diferite circumstanțe și riscurile unor posibile modificări ale legilor sau practicilor fiscale, precum și deciziilor judecătorești neașteptate, „schimbări de putere”, de la ministrul federal la inspectorul fiscal. Conducerea companiei se poate confrunta cu o sarcină foarte dificilă dacă sucursalele companiei sunt împrăștiate geografic în toată Rusia, deoarece în țara noastră din Sankt Petersburg legislația este interpretată diferit decât în ​​Moscova. Dacă afacerea trece granițele țării, situația devine și mai complicată. Organizația nu poate influența probabilitatea apariției acestor riscuri și, prin urmare, ele pot fi desemnate și ca riscuri externe.

În al patrulea rând, riscurile reputaționale sunt riscurile de a deteriora reputația companiei.

Clasificarea riscurilor fiscale după diverse criterii a relevat, în opinia noastră, principalul dezavantaj al definiției riscului fiscal, care a fost desemnat drept probabilitate de pierderi financiare. Este evident că pierderile companiei în cazul în care riscul de faliment, riscul de suspendare a activității companiei, riscul de deteriorare a reputației companiei, riscul de urmărire penală a funcționarilor companiei sunt clasificate drept riscuri fiscale nu pot fi reduse la un nivel pur financiar. pierderi. Într-adevăr, cea mai mare parte a consecințelor negative duc într-un fel sau altul la pierderi financiare pentru companie, dar nu se limitează în niciun caz la acestea. Deci, potrivit lui A.V. Grachev, riscurile fiscale pot fi exprimate nu numai sub forma unor pierderi financiare reale, ci și ca consecințe juridice negative ale acțiunilor autorităților de stat și municipale.

În acest sens, ar fi corect, în opinia noastră, să definim riscul fiscal ca fiind probabilitatea apariției unor consecințe negative de orice fel pentru toți participanții la relațiile fiscale.

Literatură

1. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Dicționar economic modern. M.: INFRA-M, 2007. P. 358.
2. Tsyrkunova T.A., Migunova M.I. Riscuri fiscale: esență și clasificare // Finanțe și credit. 2005. N 33. S. 48 - 53.
3. Narezhny V. M&A fără dreptul la risc fiscal // Consultant. 2008. N 1.
4. Che A.Yu. Despre riscuri fiscale // Buletin Fiscal. 2007. N 10.
5. Pinskaya M.R. Riscul fiscal: esență și manifestări // Finanțe. 2009. N 2.
6. Panskov V.G. Riscuri fiscale: contribuabilii și statul // Buletinul Fiscal. 2009. N 1.
7. Pavlenko N.A. Cum să clasificați riscurile fiscale // Avocatul dvs. fiscal. 2008. N 12.
8. Bryzgalin A. Discurs la cel de-al doilea Congres fiscal al întregii Rusii 18 - 19.11.2008.
9. Grachev A.V. Riscuri fiscale și riscuri ale practicilor comerciale neloiale // Finanțe. 2009. N 3.

O.V.Gordeeva

Consultant fiscal