Politica contabila in scopuri fiscale. Elemente principale ale politicii contabile a unei organizații în scopuri fiscale Politici contabile pentru diferite tipuri de impozite

Introducere

Deciziile importante luate de conducerea organizației sunt pregătirea și aprobarea politicilor contabile pentru contabilitatea fiscală. Atunci când se formează o politică contabilă în scopuri fiscale, trebuie să pornească de la faptul că o politică contabilă bine formulată poate ajuta la rezolvarea unei sarcini atât de importante pentru o organizație precum optimizarea fiscală. Arta formării politicilor contabile constă în alegerea metodelor optime de contabilitate pentru o anumită organizație, care să permită reducerea legală a sarcinii fiscale.

Lista activităților care vă permit să economisiți taxe folosind politici contabile include o evaluare a elementelor politicilor contabile utilizate și o analiză a utilizării posibilelor opțiuni alternative. Toate problemele de determinare a veniturilor și cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea, distribuția, contabilitatea acestora, care sunt neclare sau ambigue în Codul Fiscal al Federației Ruse sau care nu sunt prescrise deloc, ar trebui să devină probleme de politică contabilă. Și dacă sunt în concordanță cu alte norme ale legislației actuale, atunci politica contabilă va ajuta la reducerea plăților fiscale și la câștigarea unei dispute cu organul fiscal.

Contribuabilul dezvoltă și aprobă în mod independent elementele politicilor contabile în cadrul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse. Cel mai mare număr de prevederi care trebuie consacrate în politica contabilă se referă la calculul impozitului pe venit.

Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că importanța politicilor contabile în scopuri fiscale este subestimată de multe întreprinderi în care dezvoltarea lor este tratată în mod formal și nu sunt studiate consecințele aplicării anumitor elemente.

Relevanța acestui subiect constă în necesitatea studierii problemelor formării unei politici contabile optime în scopul impozitului pe profit, modelând criteriile de dezvoltare a acesteia și principiile de formare în conformitate cu tipurile de activități ale organizației.

Scopul scrierii asta munca de curs este un studiu detaliat al elementelor politicilor contabile în scopul impozitării profiturilor corporative.

Pentru a atinge acest obiectiv, trebuie îndeplinite următoarele sarcini:

dezvăluie esența politicilor contabile în scopuri fiscale;

să caracterizeze elementele politicii contabile în scopul impozitului pe profit;

să considere politica contabilă în scopuri fiscale ca instrument de planificare fiscală în timpul tranziției de la un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general.

Subiectul studiului îl reprezintă relația dintre stat și contribuabil la colectarea impozitului pe venit.

Obiectul studiului îl constituie reglementările care reglementează formarea politicilor contabile în scopul impozitului pe profit.

Pe parcursul procesului de cercetare s-au folosit metode științifice generale: analiză și sinteză, comparație, inducție și deducție.

Baza teoretică pentru redactarea lucrării au fost actele legislative și de reglementare, surse literatura stiintifica, precum și articole din periodice.

1. Elemente de politici contabile în scopuri de impozit pe profit

1.1 Esența politicii contabile în scopuri fiscale și cazurile de modificare a acesteia

Conceptul de politică contabilă fiscală a unei organizații ca fiind una independentă a fost introdus normativ în 2002, art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF). Cu toate acestea, nu exista o definiție a politicii contabile fiscale în Codul Fiscal al Federației Ruse, care era în vigoare la acel moment. Legea federală a Federației Ruse din 27 iulie 2006 nr. 137-FZ în art. 11, paragraful 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a fost adăugat un alineat: „politica contabilă în scopuri fiscale este setul de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luarea în considerare a altor indicatori necesari în scopuri fiscale activităților financiare și economice ale contribuabilului.”

Datorită acestei adăugări la art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2007, organizațiile sunt obligate să întocmească și să aprobe 2 documente - o politică contabilă în scopuri contabile și o politică contabilă în scopuri fiscale.

Astfel, conceptul de „politică contabilă fiscală” sau „politică contabilă în scopuri fiscale” este un set de metode de contabilitate fiscală permise de Codul Fiscal al Federației Ruse, alese de o anumită organizație, pentru a optimiza impozitarea.

Aproape fiecare contribuabil trebuie să aleagă o opțiune fiscală sau alta. Decizia în favoarea alegerii făcute ar trebui să fie documentată.

Politica contabilă în scopuri fiscale trebuie să fie aprobată prin ordinul (instrucțiunea) corespunzătoare a șefului organizației (clauza 12 din articolul 167 și articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu există o formă de comandă unificată, „rigidă” privind politicile contabile.

Politica contabilă adoptată de organizație în scopuri fiscale se aplică de la 1 ianuarie a anului următor anului aprobării acesteia. Acest document este adoptat de organizație în ansamblu și este obligatoriu pentru utilizare de către toate diviziile sale separate.

Inițial, se presupune că organizația aplică politici contabile fiscale din momentul creării și până în momentul lichidării. Prin urmare, dacă nu se schimbă, nu este nevoie să o luați din nou în fiecare an. Politica contabilă fiscală, a cărei perioadă de valabilitate în ordin nu se limitează la un an calendaristic, se aplică până la aprobarea noii politici contabile. Dacă este necesar, se pot aduce modificări politicii contabile adoptate, emise printr-un ordin separat. Cu toate acestea, dacă sunt multe modificări, este mai indicat să se adopte o nouă politică contabilă.

Modificările politicii contabile pot fi făcute în două cazuri (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse):

În primul caz, modificări ale politicii contabile în scopuri fiscale sunt acceptate de la începutul noii perioade fiscale, adică din anul următor. În al doilea caz - nu mai devreme de momentul în care intră în vigoare modificările aduse normelor legislației menționate.

În cazul apariției unor noi tipuri de activități, completările la politica contabilă pot fi făcute în orice moment al anului de raportare. Totodată, este necesară determinarea și reflectarea în politica contabilă a principiilor și procedurii de contabilizare a acestor tipuri de activități în scopuri fiscale.

1.2 Elemente principale ale politicilor contabile în scopul impozitului pe profit

Procedura de ținere a contabilității fiscale în scopul calculării impozitului pe venit prevede un număr mare de diverse opțiuni. În consecință, orice întreprindere își poate dezvolta o politică contabilă privind impozitarea profitului care să țină cont pe deplin de nuanțele activităților sale.

1.Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopul impozitului pe venit.

În conformitate cu articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform metodei de angajamente, venitul în scopuri fiscale este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, alte proprietăți (muncă, servicii) și (sau) drepturi de proprietate.

În conformitate cu articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopuri fiscale folosind metoda de angajamente sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și ( sau) altă formă de plată.

Venituri și cheltuieli aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare, iar dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi clar definită sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Cu toate acestea, ca în orice regulă, există excepții de la acest algoritm. Astfel, unele venituri neexploatare sunt incluse în baza de impozitare numai după primirea efectivă a fondurilor. De exemplu, la data primirii banilor, dividendele din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații, fondurile primite gratuit și valoarea restituirii contribuțiilor plătite anterior organizațiilor nonprofit care au fost incluse în cheltuieli (articolul 271). , paragraful 4 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt luate în considerare. Transferul efectiv de bani este, de asemenea, necesar pentru a contabiliza cheltuielile din contractele de asigurare (articolul 272, alineatul 6 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu metoda de acumulare, costurile de producție și de vânzare suportate în perioada de raportare (sau de impozitare) trebuie împărțite în directe și indirecte (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile indirecte în în întregime sunt luate în considerare în perioada curentă, iar costurile directe sunt cheltuite numai în partea care revine produselor vândute în această perioadă de raportare.

În scopuri fiscale și contabile, puteți stabili aceeași listă de cheltuieli directe. Acest lucru va face posibilă neaplicarea normelor PBU 18/02. Lista cheltuielilor directe trebuie stabilită în politica contabilă, chiar dacă este pe deplin conformă cu lista dată la articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar poate fi utilizată numai de acele organizații ale căror venituri medii din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în ultimele patru trimestre nu au depășit 1.000.000 de ruble. pentru trimestrul (articolul 273 din NKRF). Dar dacă în cursul anului veniturile se dovedesc a fi mai mari decât acest indicator, organizația va fi obligată să treacă la metoda de angajamente. În acest caz, toate veniturile și cheltuielile trebuie recalculate de la începutul anului în conformitate cu această metodă. Prin urmare, dacă veniturile contribuabilului sunt aproape de nivelul la care utilizarea metodei numerarului este imposibilă, este mai bine să aprobi inițial metoda de angajamente în politica contabilă.

Venitul prin metoda numerarului apare numai după primirea efectivă a banilor în contul bancar (numerar) sau după primirea efectivă a proprietății. Vor exista și venituri la rambursarea datoriei în alt mod (compensare, compensare etc.).

Cu metoda cash de determinare a veniturilor și cheltuielilor, plata în avans pentru bunuri este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Pentru a evalua materiile prime, materialele și bunurile achiziționate în contabilitatea fiscală, sunt utilizate următoarele metode (clauza 8 din articolul 254 și clauza 1 din articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse):

metoda de evaluare bazata pe costul unei unitati de stoc (marfuri);

metoda de evaluare a costului mediu;

metoda de evaluare bazata pe costul primelor achizitii (FIFO);

metoda de evaluare bazata pe costul achizitiilor recente (LIFO).

Metoda de evaluare bazată pe costul unei unități de inventar (pe baza costului unei unități de marfă) ar trebui utilizată de cei care lucrează cu mărfuri (materii prime sau materiale) care au o valoare mare și o anumită unicitate. Este vorba, de exemplu, de echipamente industriale scumpe, produse din pietre prețioase etc.

Metoda costului mediu este utilizată pentru un număr mare de mărfuri (materii prime) și volume semnificative de vânzări (retail). Este dificil să folosiți alte metode în acest caz din cauza costurilor semnificative de timp.

Metoda de evaluare bazată pe costul achizițiilor recente (LIFO) este benefică dacă costul bunurilor (muncă, servicii) vândute este în continuă creștere (de exemplu, în condiții de inflație). Într-o astfel de situație, utilizarea metodei LIFO va crește costurile materiale (costul de achiziție a mărfurilor), ceea ce va reduce baza de impozitare.

Metoda de evaluare bazată pe costul primelor achiziții (FIFO) este indicată de utilizat dacă există o tendință constantă de scădere a costului mărfurilor (lucrări, servicii) vândute.

Conform modificărilor aduse PBU 5/01 prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 martie 2007 nr. 26 n., de la 1 ianuarie 2008, metoda LIFO nu este utilizată în contabilitate la eliberarea stocurilor (inclusiv achiziționate). bunuri) în producție. Prin urmare, dacă o organizație dorește să apropie contabilitatea și contabilitatea fiscală, atunci în politica contabilă în scopuri fiscale este necesar să se stabilească aceeași metodă care este utilizată în contabilitate.

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calculare a amortizarii: liniară și neliniară.

Esența metodei liniare este că suma deprecierii acumulată timp de o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă este determinată ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect (p. 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta este cea mai simplă (deși nu cea mai rentabilă) metodă de amortizare. Costul proprietății amortizabile este transferat la cheltuieli în scopul calculării egale a impozitului pe profit. La aplicarea acestei metode, amortizarea este calculată separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă.

Caracteristicile utilizării metodei de amortizare neliniară sunt prevăzute la art. 259.2 Codul fiscal al Federației Ruse. Această metodă vă permite să transferați o mare parte din costul proprietății amortizabile la cheltuieli în scopuri contabile fiscale la începutul duratei sale de viață utilă.

La aplicarea acestei metode, amortizarea se acumulează nu pentru fiecare element de proprietate amortizabilă, ci pentru fiecare grup sau subgrup de amortizare. În aceste scopuri, atunci când contribuabilul utilizează metoda neliniară, soldul total al grupelor (subgrupelor) de amortizare se formează ca cost total al obiectelor incluse în fiecare grupă (subgrupă) de amortizare.

Pentru clădirile, structurile, dispozitivele de transmisie și activele necorporale incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, amortizarea poate fi calculată numai prin metoda liniară. Această regulă este consacrată în paragraful 3 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Grupele de amortizare a opta până la a zecea includ proprietăți cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani.

Pentru toate celelalte active ale contribuabililor, poate fi utilizată numai metoda de amortizare specificată în politicile sale contabile.

În prezent, metoda de calcul al amortizarii poate fi schimbată. Modificările sunt permise de la începutul următoarei perioade fiscale. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a trece de la metoda neliniară la metoda liniară de calculare a amortizarii nu mai mult de o dată la cinci ani (clauza 1 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O singură metodă de calcul al amortizarii trebuie utilizată pentru toate activele amortizabile ale companiei (cu excepția grupelor de amortizare a opta până la a zecea).

Dacă soldul total al unui grup de amortizare (subgrup) devine mai mic de 20.000 de ruble, în luna următoare celei în care a fost atinsă valoarea specificată, dacă în acest timp soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzător nu a crescut ca un rezultat al punerii în funcțiune a instalațiilor imobiliare amortizabile, contribuabilul are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, iar valoarea soldului total este atribuită cheltuielilor neexploatare. perioada curenta(Articolul 259.2, clauza 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (impozit) cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10% (nu mai mult de 30% în raport cu active aparținând grupei de amortizare a treia până la a șaptea) din costul inițial al mijloacelor fixe (pentru excluderea mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Această regulă nu se aplică bunurilor primite de organizație de la fondatori și mijloacelor fixe care nu sunt bunuri amortizabile.

6.Crearea de rezerve.

Organizațiile care recunosc veniturile și cheltuielile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe bază de angajamente pot crea rezerve pentru cheltuieli viitoare. Crearea de rezerve permite ca anumite tipuri de costuri să fie incluse în mod egal în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit.

În politica contabilă în scopuri fiscale, este necesar să se determine ce rezerve va crea organizația. În conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate crea rezerve:

pentru plata viitoare a concediilor angajaților, plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

reparațiile viitoare ale activelor fixe (articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse);

reparații în garanție și service în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);

formarea cheltuielilor pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități (articolul 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea impozitului la sfârșitul perioadei fiscale este determinată de contribuabil în mod independent. Un contribuabil care plătește impozit pe venit are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru efectuarea plăților anticipate ale impozitului în perioada fiscală.

Contribuabilii trebuie să plătească o plată în avans în fiecare lună (până la data de 28). Mai mult, procedura de calcul a acestei plăți depinde de trimestrul în care se calculează. Astfel, în primul trimestru, plata lunară este acceptată egală cu plata lunară care a fost plătită în al 4-lea trimestru al anului precedent (paragraful 3, alineatul 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). În al 2-lea trimestru, suma plății lunare va fi egală cu o treime din valoarea impozitului plătit, respectiv, în primul trimestru (alineatul 3, alineatul 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar în trimestrul 3 și 4, avansul lunar se determină ca o treime din diferența dintre sumele impozitului pe cele două trimestre precedente. Adică pentru trimestrul 3, formula de calcul va fi următoarea: avans lunar = (suma impozitului pe trimestrul 2 - cuantumul impozitului pe trimestrul 1)/3. Și pentru al 4-lea trimestru este așa: avans lunar = (suma impozitului pentru al 3-lea trimestru - suma impozitului pentru al 2-lea trimestru)/3.

După cum puteți vedea, calculul avansului lunar implică un astfel de indicator precum valoarea impozitului pentru trimestrul. Aici trebuie să ne amintim că nu este neapărat egală cu suma obținută prin însumarea plăților lunare în avans. Cert este că valoarea impozitului pe trimestru este determinată pe baza profitului efectiv primit pentru trimestrul respectiv. În consecință, această sumă este transferată după sfârșitul trimestrului (înainte de data de 28 a lunii următoare). Plățile în avans efectuate în timpul trimestrului sunt compensate și, în consecință, doar diferența este plătită la buget. Dacă această diferență se dovedește a fi negativă, atunci organizația va avea o plată excesivă a impozitului, care poate fi returnată sau compensată prin depunerea unei cereri corespunzătoare la inspectorat (articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O alternativă la opțiunea de mai sus este transferul plăților lunare, care sunt calculate pe baza profitului real primit. Cu această metodă de plată a impozitului pe venit, contabilul trebuie să monitorizeze lunar rezultatele reale ale activității organizației, determinând profitul pentru perioada trecută pe bază de angajamente. Iar din acest profit se determină lunar suma avansului fiscal. Adică plata în acest caz este determinată de formula: avans = (avans pentru lunile anterioare ale perioadei fiscale - profit cumulat) x cota de impozit. Această sumă trebuie transferată la buget până la data de 28 a lunii următoare. În acest caz, nu trebuie efectuate alte plăți către buget (adică nu există plăți trimestriale).

Puteți trece la a doua modalitate de plată a plăților în avans numai după notificarea fiscului cel târziu până la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care va avea loc trecerea la acest sistem de plată în avans.

În același timp, organizațiile ale căror venituri din vânzări în ultimele patru trimestre nu depășesc o medie de 10.000.000 de ruble. pentru fiecare trimestru, instituțiile bugetare și unele alte categorii de contribuabili plătesc doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Alegerea contribuabilului cu privire la plata impozitului pe venit la sediul compartimentelor separate este prevăzută de prevederile art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, dacă un contribuabil are mai multe divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, el nu poate distribui profituri către fiecare dintre aceste divizii. În acest caz, organizația trebuie să selecteze în mod independent o divizie separată prin care impozitul va fi plătit la bugetul acestui subiect al Federației Ruse.

Suma impozitului de plătit către bugetul regional se formează pe baza cotei din profit calculată din totalitatea indicatorilor diviziilor separate situate pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse.

În al doilea rând, impozitul la locația unei diviziuni separate se calculează din cota de profit atribuibilă acestei diviziuni. Cota este definită ca medie mărime aritmetică ponderea numărului mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a valorii reziduale a bunurilor amortizabile din această diviziune separată, în numărul mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a valorii reziduale a proprietății amortizabile pentru organizație în ansamblu.

Contribuabilul trebuie să facă o alegere: va folosi indicatorul numărului mediu de angajați sau indicatorul costurilor cu forța de muncă. În acest caz, indicatorul selectat trebuie să rămână neschimbat pe toată perioada fiscală.

2. Politica contabilă în scopuri fiscale ca instrument al sistemului de planificare fiscală

2.1 Esența planificării fiscale

politica contabila impozitare profit

Adoptarea cuprinzătoare și direcționată de către contribuabil a măsurilor care vizează utilizarea integrală a totalității tuturor metodelor de optimizare fiscală (atât prospective, cât și actuale) se realizează pe baza planificării fiscale. Planificarea fiscală se referă la activitatea intenționată a contribuabilului, care constă în determinarea valorilor planificate ale plăților fiscale ținând cont de schemele de optimizare. Sarcina planificării fiscale este de a organiza sistemul de impozitare pentru a obține rezultate financiare maxime la costuri minime. Planificarea fiscală cuprinzătoare se realizează în cadrul consultanței fiscale și face parte din planificarea financiară a unei întreprinderi. Planificarea fiscală presupune optimizarea fiscalității în general, dezvoltarea schemelor situaționale de optimizare a plăților impozitelor, organizarea unui sistem de impozitare pentru analiza în timp util a consecințelor fiscale ale diferitelor decizii de management. Planificarea plăților fiscale ca parte a planificării fiscale va permite întreprinderilor să gestioneze mai eficient resursele disponibile. Principalele principii ale planificarii fiscale sunt:

legalitatea tuturor metodelor și metodelor de optimizare fiscală;

rentabilitatea implementării schemelor de optimizare fiscală;

o abordare individuală a activităților și caracteristicilor unui anumit contribuabil;

Complexitatea și versatilitatea aplicării schemelor și metodelor de impozitare dezvoltate. Organizarea planificarii fiscale consta in:

într-o analiză preliminară a activităților financiare și economice ale organizației;

în studiul legislației actuale, cercetarea și analiza problemelor fiscale ale unui anumit contribuabil pentru a identifica cele mai promițătoare domenii de planificare fiscală;

în studiul schemelor de optimizare a impozitării partenerilor și concurenților în anumite tipuri de activități, precum și aplicarea celor mai profitabile metode de impozitare în întreprindere.

Optimizarea impozitării unei întreprinderi, dezvoltarea unor scheme separate de minimizare a impozitelor în raport cu un anumit tip de activitate sau o anumită formă organizatorică și juridică va reduce plățile de impozite. Fondurile eliberate pot fi investite în dezvoltarea afacerii. Planificarea fiscală este cea mai eficientă în etapa organizării unei afaceri, deoarece este recomandabil să abordați inițial în mod competent alegerea formei organizatorice și juridice, locul de înregistrare a întreprinderii, dezvoltarea structura organizationalaîntreprinderilor.

Organizarea planificării fiscale în timpul funcționării unei întreprinderi este necesară la formalizarea relațiilor contractuale cu furnizorii și clienții, la efectuarea tranzacțiilor comerciale etc.

Planificarea fiscală este parte integrantă a procesului de creare, reorganizare, lichidare a unei întreprinderi, transformare, fuziune etc.

Planificarea fiscală este o serie de activități care vizează reducerea plăților fiscale. Aceste activități constau, în primul rând, în structurarea afacerii și dezvoltarea schemelor juridice și fiscale pentru optimizarea juridică a impozitului pe venit și TVA. Spre deosebire de evaziunea fiscală, planificarea fiscală este un mijloc complet legal de a păstra banii pe care îi câștigați.

2.2 Politica contabilă ca instrument de planificare fiscală în timpul tranziției de la un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general

Trecerea organizațiilor de la un sistem de impozitare simplificat la un regim general de impozitare este un proces complex din cauza depășirii restricțiilor prevăzute la art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și un refuz voluntar de a aplica un regim fiscal special.

Prin revenirea de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general, o organizație poate reduce sarcina fiscală prin utilizarea:

„goluri” în legislatia fiscala;

beneficii fiscale;

schimbarea tipului de activitate a organizației;

opțiunile contabile reflectate în politicile contabile;

Să ne uităm la prima și a patra metodă de planificare fiscală. Datorită modificărilor efectuate Lege federala din 22 iulie 2008 nr. 158-FZ în Codul fiscal al Federației Ruse, se pune întrebarea cu privire la legalitatea modificării metodei de calcul a amortizarii pentru activele fixe care nu sunt amortizate în timpul aplicării regimului fiscal general, având o valoarea reziduală care nu este luată în considerare integral ca parte a cheltuielilor la calculul impozitului unic, în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat.

La paragraful 3 al art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse spune următoarele: dacă o organizație trece de la un sistem fiscal simplificat la un regim fiscal general și are active fixe, costurile de achiziție (construcție, producție, creare etc.) ale cărora au fost suportate. în perioada de aplicare a regimului general înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare, nu sunt transferate integral la costuri în perioada de aplicare a regimului simplificat de impozitare, în contabilitatea fiscală la data trecerii valoarea reziduală a acestor obiecte este determinată prin reducerea valorii reziduale determinate la data trecerii la sistemul simplificat de impozitare cu suma cheltuielilor determinate pentru perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare.

La data la care organizația revine la regimul general de impozitare, valoarea reziduală a mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală se calculează folosind formula:

OSn2 = OSn1 - P,

unde OSn2 este valoarea reziduală a mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală la data la care organizația revine la regimul fiscal general, ruble;

OSn1 - valoarea reziduală a mijloacelor fixe determinată de la data trecerii la sistemul simplificat de impozitare, rub.;

R - suma cheltuielilor determinată pentru perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, rub.

Cheltuielile determinate pentru perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare sunt acceptate pentru perioadele de raportare în cote egale, în următoarea ordine:

in legatura cu mijloacele fixe cu durata de viata utila de pana la 3 ani inclusiv - in primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare;

în ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani inclusiv, în primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50% din cost, al doilea an calendaristic - 30% din cost și al treilea an calendaristic - 20% din cost;

în raport cu mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de peste 15 ani - în primii 10 ani de aplicare a sistemului de impozitare simplificat în cote egale din costul mijloacelor fixe.

În cazul achiziției unui mijloc fix în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare (indiferent de obiectul de impozitare aplicat), la trecerea la sistemul general de impozitare, valoarea reziduală a acestora nu este determinată în contabilitatea fiscală.

Astfel, la data trecerii de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general al organizației, este necesar să se aprobe un ordin privind politicile contabile și să reflecte în acesta informații despre metoda de amortizare în contabilitatea fiscală.

Metoda de calcul a amortizarii (liniara sau neliniara) se stabileste de catre contribuabil independent in raport cu toate obiectele de proprietate amortizabila. Pentru clădirile, structurile și dispozitivele de transmisie incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, trebuie utilizată numai metoda de amortizare liniară. Codul Fiscal al Federației Ruse permite organizațiilor să schimbe metoda de calcul a amortizarii de la începutul următoarei perioade fiscale. În același timp, contribuabilul are dreptul de a trece de la metoda neliniară la metoda liniară de calculare a amortizarii nu mai mult de o dată la cinci ani, dar Codul Fiscal al Federației Ruse nu limitează numărul de tranziții de la metoda liniară la metoda neliniară.

Problema trecerii de la o metodă neliniară de calcul a amortizarii la una liniară și, dimpotrivă, la revenirea unei organizații dintr-un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general nu este reglementată de lege.

Să luăm în considerare două situații în care, revenind de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general, o organizație (vezi tabel):

) nu modifică metoda de calcul a amortizarii care era în vigoare înainte de trecerea la un sistem de impozitare simplificat;

) modifică modul de calcul al amortizarii. Cu metoda neliniară, valoarea deprecierii va fi:

unde A este suma de amortizare acumulată pentru o lună pentru grupul de amortizare corespunzător (subgrupul) - soldul total al grupului de amortizare corespunzător (subgrupul);

Calculul valorii reziduale (OSn2) a mijloacelor fixe la data revenirii din sistemul simplificat de impozitare la regimul general de impozitare (timp de punere în funcțiune - 17.05.2007; durata de viață utilă - 40 de luni; data trecerii de la regimul fiscal general). la sistemul de impozitare simplificat - 01/01 2008 data returnării de la sistemul fiscal simplificat - 04/01/2010 - 700.000 de ruble;

Caracteristicile unui obiect al mijloacelor fixeModalitatea de calcul a amortizarii in contabilitate fiscalaliniarneliniarCuantumul amortizarii pentru perioada de aplicare a regimului general de impozitare, rub.122.500.232.370Valoarea reziduala (OSn1) la data trecerii de la regimul general de impozitare la sistemul simplificat de impozitare, rub.577.500.467.630Suma cheltuielilor (P) pentru primul an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, 288 RUB 750233 810 Suma cheltuielilor (P) pentru al doilea an de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, RUB 173 250140 290 (Suma de cheltuieli P) pentru al treilea an de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, 28 87523 380 RUB Cheltuieli totale (P) în timpul aplicării sistemului de impozitare simplificat, rub 490 875397 480 Valoare reziduală (OSn2) la data decontării din impozitarea simplificată. sistem la regimul general de impozitare, rub 86 62570 150 Soldul total al fiecărei grupe (subgrup) de amortizare se reduce lunar cu valoarea amortizarii acumulată pentru această grupă (subgrup). Dacă soldul total al unui grup de amortizare (subgrup) este mai mic de 20.000 de ruble, contribuabilul are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, iar valoarea soldului total este atribuită cheltuielilor neexploatare ale perioadei curente.

În exemplul nostru, rata de amortizare pentru al treilea grup de amortizare este de 5,6%. Să determinăm valoarea deprecierii până la data trecerii la sistemul de impozitare simplificat pentru iunie - decembrie 2007:

A1 = 700.000 x 0,056 = 39.200 ruble;

A2 = (700.000 - 39.200) x 0,056 = 37.005 ruble;

A3 = (700.000 - 39.200 - 37.005) x 0,056 = 34.932 ruble;

A4 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932) x 0,056 = 32.976 ruble;

A5 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976) x 0,056 = 31.130 ruble;

A6 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130) x 0,056 = 29.386 ruble;

A7 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130 - 29.386) x 0,056 = 27.741 rub.

Valoarea totală a deprecierii pentru perioada de aplicare a regimului fiscal general va fi de 232.370 de ruble, valoarea reziduală a activelor imobilizate va fi de 467.630 de ruble.

După cum puteți vedea, în această situație, dacă o organizație, după revenirea la regimul fiscal general, continuă să folosească aceeași metodă de calcul a amortizarii ca înainte de trecerea la un sistem de impozitare simplificat - liniar (neliniar), atunci în impozit Contabilizarea valorii reziduale a mijloacelor fixe atunci când se utilizează metoda liniară va fi de 86.625 de ruble, cu neliniar - 70.150 de ruble.

În consecință, metoda liniară de calcul a amortizarii este benefică pentru organizație nu numai atunci când se aplică sistemul de impozitare simplificat, deoarece economiile la impozitul unic se ridică la 14.009 ruble. (490.875 - 397.480) x 15%, dar și după revenirea acestuia la regimul fiscal general, deoarece economiile de impozit pe profit se ridică la 3.295 de ruble. (86.625 - 70.150) x 20%.

Când se aplică metoda neliniară: pentru prima lună, o sumă de 3928 de ruble va fi percepută pentru cheltuieli. (70.150 x 0,056), în a doua lună - 3.708 ruble. ((70 150 - 3928) x 0,056), în a treia lună - 3501 ruble, în a patra - 3305 ruble, în a cincea - 3120 ruble, în a șasea - 2945 ruble. etc.

După șase luni, valoarea reziduală va fi egală cu 49.643 RUB. (70.150 - 20.507). În consecință, prin metoda neliniară, pentru restul de 6 luni de utilizare utilă a obiectului, organizația nu își va putea șterge întreaga valoare reziduală. Ștergeți valoarea reziduală a obiectului în valoare mai mică de 20.000 de ruble. Va fi posibil doar pentru luna a 21-a.

După cum se poate observa, durata de viață utilă la aplicarea metodei neliniare este prelungită și, în comparație cu durata de viață utilă a unui obiect dat din grupul luat în considerare, prin metoda liniară devine mai mare de 15 luni.

După cum sa menționat mai devreme, organizația are dreptul de a schimba metoda de calcul a amortizarii de la începutul următoarei perioade fiscale.

Să luăm în considerare a doua situație când, după revenirea la regimul fiscal general, organizația schimbă metoda de amortizare din neliniară în liniară. Când treceți de la o metodă neliniară la una liniară de calculare a amortizarii, ar trebui să calculați noua valoare reziduală a mijloacelor fixe:

S x (1 - 0,01 x k),

unde Sn este valoarea reziduală a obiectului după n luni de la includerea acestuia în grupul de amortizare corespunzător (subgrupa) - costul inițial (de înlocuire) al obiectului - rata de amortizare (inclusiv luarea în considerare a factorului de creștere); grupa (subgrupa) - numărul de luni întregi care au trecut din ziua în care obiectul a fost inclus în grupul de amortizare (subgrup) până în ziua în care a fost exclus din acest grup (subgrup).

Costul inițial (de înlocuire) al obiectului va fi: = 700.000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700.000 x 0,708 = 495.600 ruble.

După cum puteți vedea, la trecerea de la o metodă neliniară la o metodă liniară de calculare a amortizarii la momentul revenirii de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general, noua valoare reziduală a obiectului va fi de 495.600 de ruble, iar suma a cheltuielilor lunare sub formă de amortizare acumulată în contabilitatea fiscală va fi de 82.600 de ruble. (495.600 RUB: 6 luni), care este mai mare în comparație cu costurile de amortizare calculate prin metoda liniară.

Metoda avută în vedere de planificare fiscală prin modificarea opțiunii de contabilizare a deprecierii în politica contabilă în scopuri fiscale va reduce impozitul pe venit.

Aceasta metoda este destul de riscant, dar nu contravine paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia „toate contradicțiile și ambiguitățile din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului”.

Concluzie

Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luarea în considerare a altor indicatori ai situației financiare a contribuabilului. și activități economice necesare în scopuri fiscale.

Dacă Codul Fiscal conține o regulă directă care nu conține dreptul de a alege, nu este nevoie să o repeți în politica contabilă.

Politica contabilă în scopuri fiscale trebuie să fie aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului organizației. Modificările politicii contabile pot fi făcute în două cazuri (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1.dacă organizația decide să își schimbe metodele contabile;

2.dacă sunt aduse modificări legislaţiei privind impozitele şi taxele.

Profitul reprezintă venitul redus cu suma cheltuielilor asociate cu generarea veniturilor.

În conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate determina următoarele puncte în politicile sale contabile:

.Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor.

.Procedura de contabilizare fiscală a cheltuielilor care pot fi atribuite simultan mai multor tipuri de cheltuieli cu temeiuri egale.

.O metodă de evaluare a materiilor prime și a materialelor utilizate în producția (fabricarea) de bunuri (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii), precum și bunurile cumpărate vândute.

.Metode de calcul al amortizarii.

.Utilizarea dreptului de a lichida un grup de amortizare.

.Utilizarea dreptului la amortizarea bonusului.

.Crearea de rezerve.

.Procedura de calcul a impozitului si platilor in avans.

.Un indicator utilizat pentru a calcula cota din profit atribuibilă unei diviziuni separate.

Planificarea fiscală se referă la activitatea intenționată a contribuabilului, care constă în determinarea valorilor planificate ale plăților fiscale ținând cont de schemele de optimizare. Planificarea fiscală presupune optimizarea fiscalității în general, dezvoltarea schemelor situaționale de optimizare a plăților impozitelor, organizarea unui sistem de impozitare pentru analiza în timp util a consecințelor fiscale ale diferitelor decizii de management.

Planificarea plăților fiscale ca parte a planificării fiscale va permite întreprinderilor să gestioneze mai eficient resursele disponibile.

Trecerea organizațiilor de la un sistem de impozitare simplificat la un regim general de impozitare este un proces complex din cauza depășirii restricțiilor prevăzute la art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și refuzul voluntar de a aplica un regim fiscal special.

La data trecerii de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general al organizației, este necesar să se aprobe un ordin privind politicile contabile și să reflecte în acesta informații despre metoda de amortizare în contabilitatea fiscală.

Bibliografie

1.Constituția Federației Ruse.

2.Codul civil al Federației Ruse // SPS „ConsultantPlus”.

.Codul fiscal al Federației Ruse părțile I și II. // SPS „ConsultantPlus”.

4.Legea federală din 23 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, astfel cum a fost modificată la 30 iunie 2004.

.Legea federală a Federației Ruse din 27 iulie 2006 nr. 137-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal Federația Rusăși în anumite acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu punerea în aplicare a măsurilor de îmbunătățire a administrării fiscale"

.Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare” din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

.Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.09.2001, nr. 44n.

.PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației” a fost aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60 nr.

.Reglementări contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 07/06/1999 43N (PBU 4/99).

.Reglementări privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă (modificată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 martie 2000 nr. 31n).

.Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n.

.Reglementări contabile „Cheltuieli de organizare” (PBU 10/99), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/06/99 nr. 33n.

.Reglementări privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.

.Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit al organizațiilor” (PBU 18/02), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114 n (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor) din 11 februarie 2008 Nr. 23 n, din 25 octombrie 2010 Nr. 132n).

.Scrisoare de informare a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98, paragraful 8 „Examinarea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie."

.Babaev Yu.A. Teoria contabilității. Manual pentru universități. a 3-a ed. - M.: TK Velby, 2007. - 256 p.

.Veshunova, N.L. Contabilitate si contabilitate fiscala: manual / N.L. Veshhunova. - Ed. a 3-a, revizuită. si suplimentare - M.: Prospekt, 2008. - 843 p.

.Vladimirova, M.P. Impozite și impozitare: manual. manual pentru universități / M.P. Vladimirova. - M.: KNORUS, 2009. - 232 p.

.Vilkova E.S. Planificarea taxelor. Manual. - M.: Yurayt, 2011. - 639.

.Endovitsky, D.A. Contabilitate și contabilitate fiscală într-o întreprindere mică: manual. manual pentru universități / D.A. Endovitsky, R.R. Rakhmatulina; editat de DA. Endovitsky. - Ed. a II-a, șters. - M.: KNORUS, 2007. - 256 p.

.Zhidkova E.Yu. Impozitarea impozitelor: Tutorial, ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: Eksmo, 2009. - 480 p.

.Zakirova E.Kh. Taxe și impozitare: manual. - M.: MIEPM, 2010. - 198 p.

.Zakharyin V.R. Impozit pe venit. Probleme complexe de stabilire a bazei de impozitare și plata impozitelor. Ghid practic. - M.: Omega-L, 2006. 315 p.

.Milyakov N.V. Taxe și impozitare: manual. - M.: Infra-M, 2009. - 520 p.

.Impozitul pe venit și PBU 18/02: organizarea contabilității fiscale pe bază de contabilitate / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 p.

.Impozite și impozitare în Federația Rusă: manual. indemnizatie / F.N. Bufniţă. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 p.

.Novoselov K.V. Impozitul pe venit 2008-2009. Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: ICGroup, 2008. - 424 p.

.Novoselov K.V. Impozitul pe venit 2008-2009/ ed. editat de Krutyakova T.L. Manual, ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: IC Group, 2009. - 237 p.

.Panskov V.G. Impozite și impozitare: teorie și practică: Manual pentru universități. - M.: Yurayt, 2010. - 688 p.

.Rezultate financiare: contabilitate și contabilitate fiscală: manual. indemnizatie / L.N. Bulavin și alții - M.: Finanțe și Statistică, 2009. - 321 p.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a studia un subiect?

Specialiștii noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe teme care vă interesează.
Trimiteți cererea dvs indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Procedura de menținere a contabilității fiscale în scopul calculării impozitului pe venit prevede un număr mare de opțiuni diferite. În consecință, orice întreprindere își poate dezvolta o politică contabilă privind impozitarea profitului care să țină cont pe deplin de nuanțele activităților sale.

Politica contabilă (Anexa B) este înțeleasă ca setul de metode alese de contribuabil, permise de Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luarea în considerare a altor indicatori. a activitatii financiare si economice necesare in scopuri fiscale. Acesta poate conține informații despre procedura de recunoaștere a veniturilor (cheltuielilor), metode de evaluare a bunurilor achiziționate la vânzare, formarea rezervelor, reportarea pierderilor în viitor, formele de menținere a registrelor contabile fiscale pentru impozitul pe venit, procedura de determinare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, etc. .

Principalele elemente ale politicii contabile privind impozitul pe venit sunt:

* metoda de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor;
* calificarea anumitor tipuri de venituri si cheltuieli;
* repartizarea cheltuielilor aferente diverselor tipuri de activitati;
* determinarea costurilor directe si indirecte;
* elemente de politică contabilă pentru proprietatea amortizabilă;
* elemente de politica contabila pentru stocuri;
* constituirea de rezerve în scopuri fiscale;
* indicator utilizat în scopul calculării și plății impozitului pe venit către organizațiile cu divizii separate;
* elemente ale politicilor contabile pentru valori mobiliare;
* procedura de transferare a pierderilor în viitor.

Politica contabilă în scopul contabilizării fiscale a impozitului pe venit stabilește elemente referitoare atât la procedura de calcul al impozitului pe venit, cât și la modalitatea de plată a plăților anticipate ale impozitului.

Punctul cheie în formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit este alegerea de către contribuabil a metodei de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. În contabilitatea fiscală, veniturile și cheltuielile sunt înregistrate folosind metoda de angajamente sau de numerar. În conformitate cu articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform metodei de angajamente, veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale vor fi recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor.

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar poate fi utilizată numai de acele organizații ale căror venituri medii din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în ultimele patru trimestre nu au depășit 1.000.000 de ruble. pentru trimestrul (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar dacă în cursul anului veniturile se dovedesc a fi mai mari decât acest indicator, organizația va fi obligată să treacă la metoda de angajamente. În acest caz, toate veniturile și cheltuielile trebuie recalculate de la începutul anului în conformitate cu această metodă. Prin urmare, dacă veniturile contribuabilului sunt aproape de nivelul la care utilizarea metodei numerarului este imposibilă, este mai bine să aprobi inițial metoda de angajamente în politica contabilă.

Dacă politica contabilă nu indică metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, atunci veniturile și cheltuielile din contabilitatea fiscală sunt luate în considerare pe baza de angajamente. Dacă o organizație utilizează metoda de angajamente, datele contabile fiscale vor fi cât mai apropiate de cifrele contabile.

În conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate determina următoarele puncte în politicile sale contabile:

1. Modul de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri de impozit pe profit.

Cu metoda de acumulare, costurile de producție și de vânzare suportate în perioada de raportare (sau de impozitare) trebuie împărțite în directe și indirecte (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile indirecte sunt luate în considerare integral în perioada curentă, iar costurile directe sunt cheltuite doar în partea care revine produselor vândute în această perioadă de raportare.

Cu metoda cash de determinare a veniturilor și cheltuielilor, plata în avans pentru bunuri este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

2. O metodă de evaluare a materiilor prime și a proviziilor utilizate în producția (fabricarea) mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), precum și a mărfurilor cumpărate vândute.

Metoda de evaluare bazată pe costul unei unități de stoc (mărfuri);

Metoda de evaluare a costului mediu;

Metoda de evaluare bazata pe costul primelor achizitii (FIFO);

Metoda de evaluare bazată pe costul achizițiilor recente (LIFO).

Metoda de evaluare bazată pe costul primelor achiziții (FIFO) este indicată de utilizat dacă există o tendință constantă de scădere a costului mărfurilor (lucrări, servicii) vândute.

3. Metode de calcul al amortizarii.

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calculare a amortizarii: liniară și neliniară.

Pentru toate celelalte active ale contribuabililor, poate fi utilizată numai metoda de amortizare specificată în politicile sale contabile.

O singură metodă de calcul al amortizarii trebuie utilizată pentru toate activele amortizabile ale companiei (cu excepția grupelor de amortizare a opta până la a zecea).

4. Utilizarea dreptului de lichidare a grupei de amortizare.

Dacă soldul total al unui grup de amortizare (subgrup) devine mai mic de 20.000 de ruble, în luna următoare celei în care a fost atinsă valoarea specificată, dacă în acest timp soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzător nu a crescut ca un ca urmare a punerii in functiune a instalatiilor imobiliare amortizabile, contribuabilul are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, iar valoarea soldului total este atribuita cheltuielilor neexploatare ale perioadei curente (articolul 259.2, clauza 12 din Impozit). Codul Federației Ruse).

5. Utilizarea dreptului la amortizarea bonusului.

Această regulă nu se aplică bunurilor primite de organizație de la fondatori și mijloacelor fixe care nu sunt bunuri amortizabile.

6. Crearea de rezerve.

Pentru plata viitoare a concediilor angajaților, plata unei remunerații anuale pentru vechimea în muncă (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Reparații viitoare ale activelor fixe (articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Reparații în garanție și servicii în garanție (Articolul 267 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Formarea cheltuielilor pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități (articolul 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

7. Procedura de calcul al impozitului și plăților în avans.

8. Un indicator utilizat pentru a calcula cota din profit atribuibilă unei diviziuni separate.

Alegerea contribuabilului cu privire la plata impozitului pe venit la sediul compartimentelor separate este prevăzută de prevederile art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În al doilea rând, impozitul la locația unei diviziuni separate se calculează din cota de profit atribuibilă acestei diviziuni. Ponderea este definită ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a cotei valorii reziduale a proprietății amortizabile a acestei diviziuni separate, în numărul mediu de angajați (sau costurile cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru organizație în ansamblu.

Contribuabilul trebuie să solicite din momentul înființării organizației și până în momentul lichidării acesteia.

Pentru a schimba o politică odată adoptată, trebuie să apară una dintre următoarele circumstanțe:

Modificări ale metodelor contabile utilizate;

Schimbare semnificativă în condițiile de funcționare ale organizației;

Modificări ale legislației privind impozitele și taxele.

În primul și al doilea caz, modificările politicii contabile fiscale sunt acceptate de la începutul noii perioade fiscale. În al treilea caz - nu mai devreme de momentul intrării în vigoare a modificărilor în legislația fiscală.

Modificările politicii contabile în materie de TVA sunt posibile începând cu data de 1 ianuarie a anului următor anului aprobării acesteia. Cu alte cuvinte, politica contabilă de TVA se poate modifica o dată pe an.

Organizațiile nou create sunt obligate să aplice politici contabile fiscale din momentul creării lor. În scopul calculării TVA-ului, termenul limită pentru aprobarea politicilor contabile este stabilit nu mai târziu de sfârșitul primei perioade fiscale a organizației (clauza 12 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu există termene limită specifice pentru impozitul pe profit.

Nu este necesară crearea unei noi politici de contabilitate fiscală în fiecare an. În contabilitatea fiscală se aplică principiul coerenței politicilor contabile. Odată acceptat, se aplică până când i se fac modificări.

Notă! Politica contabilă fiscală este uniformă pentru întreaga organizație și este obligatorie pentru toate diviziile acesteia. În ceea ce privește TVA, această regulă este direct consacrată în clauza 12 a art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii nu sunt obligați să își prezinte politicile contabile fiscale la biroul fiscal imediat după ce au fost pregătite. În cazul în care organele fiscale efectuează un audit al contribuabilului, politica contabilă va trebui să fie prezentată în termen de cinci zile de la primirea cererii de livrare a documentului.

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Evaluarea lucrărilor în curs

Cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare sau de impozitare pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, o parte din costurile directe vor fi recunoscute în perioada curentă de raportare sau fiscală, iar o parte din costurile directe ar trebui să fie atribuite lucrărilor în curs, soldului produselor finite din depozit și produselor expediate, dar nevândute în perioada de raportare sau de impozitare.

Lucrări în curs înseamnă produse (lucrări sau servicii) care sunt parțial finalizate, de ex. nefiind supus tuturor operațiunilor de prelucrare (fabricare) prevăzute de procesul tehnologic. Lucrările în curs de desfășurare includ lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de către client. Lucrările în curs includ și resturile comenzilor de producție neexecutate și resturile de semifabricate din producție proprie.

În art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prescrie reguli pentru evaluarea lucrărilor în curs. În prezent, contribuabilul este obligat să elaboreze în mod independent o procedură de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă, lucrările efectuate sau serviciile prestate. Procedura dezvoltată pentru distribuirea cheltuielilor directe ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă în scopuri fiscale și aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale. Astfel, organizația are dreptul de a utiliza în scopuri contabile fiscale aceeași procedură de evaluare a lucrărilor în curs ca și în contabilitate.

Astfel, în paragraful 64 din Reglementările privind contabilitatea și situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, organizațiilor li se acordă dreptul de a alege o metodă de evaluare a lucrărilor în curs, în funcție de producția sau de caracteristicile lor tehnologice:

În funcție de costul de producție real sau standard (planificat);

Prin articole cu cost direct;

Cu prețul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor.

Cu o singură producție de produse, lucrările în derulare pot fi luate în considerare în funcție de cheltuielile efective suportate.

Metode de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor

Pentru a determina dimensiunea costurile materiale Contribuabilul în politica contabilă în scopuri de impozit pe profit trebuie să stabilească o metodă de evaluare a materiilor prime și bunurilor utilizate în producția de bunuri, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii, precum și pentru determinarea costului de achiziție a bunurilor - o metodă de evaluare a bunurilor achiziționate atunci când acestea sunt vândute.

Metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor sunt consacrate în clauza 8 a art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse:

După costul pe unitate de stoc (produs);

La cost mediu;

Pe baza costului achizițiilor recente (LIFO).

Vă rugăm să rețineți: legislația fiscală enumeră doar metode posibile de evaluare, dar nu dezvăluie conținutul acestora în niciun fel. Prin urmare, regulile pentru calcularea costului mărfurilor, materiilor prime și materialelor folosind metodele specificate ar trebui căutate în standardele de contabilitate, și anume în PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06. /09/2001 N 44n.

Cu toate acestea, în conformitate cu Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2007 N 26n, de la 1 ianuarie 2008, metoda LIFO a fost exclusă din PBU 5/01. Se dovedește o situație paradoxală: metoda LIFO este în Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu este descifrată acolo în niciun fel. În alte domenii ale legislației, această metodă nu mai este descifrată. Prin urmare, deocamdată trebuie să utilizați decodarea care a fost anulată în contabilitate.

Depreciere

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calculare a amortizarii: liniară și neliniară.

Pentru toate celelalte active ale contribuabililor, poate fi utilizată numai metoda de amortizare specificată în politicile sale contabile.

O singură metodă de calcul al amortizarii trebuie utilizată pentru toate activele amortizabile ale companiei (cu excepția grupelor de amortizare a opta până la a zecea).

Cu toate acestea, contribuabilul trebuie mai întâi să decidă dacă va beneficia de amortizare bonus.

Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (fiscală) costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu cu excepţia mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Această regulă nu se aplică bunurilor primite de organizație de la fondatori și mijloacelor fixe care nu sunt bunuri amortizabile.

Dacă decideți să aplicați un bonus de amortizare în legătură cu proprietatea închiriată, atunci dreptul la aceasta va trebui să fie dovedit în instanță (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.03.2008 N 03-03-06/1/132). și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 24.10.2007 N A33-5298/07-F02-8011/07 în cazul N A33-5298/07).

Dacă contribuabilul va folosi amortizarea bonus, el trebuie să înregistreze acest lucru în politica sa de contabilitate fiscală. Procentul său ar trebui, de asemenea, stabilit acolo - nu mai mult de 10%.

În plus, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 noiembrie 2006 N 03-03-04/1/779, organizația are dreptul să stabilească în politica sa contabilă o prevedere conform căreia se poate aplica amortizarea bonusului. numai mijloacelor fixe care îndeplinesc anumite criterii (de exemplu, al căror cost inițial depășește 1 milion de ruble).

Procedura de aplicare a metodei de amortizare liniară este prevăzută la art. 259.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Esența metodei liniare este că suma deprecierii acumulată pentru o lună în raport cu proprietatea amortizabilă este determinată ca produsul dintre costul său inițial (sau de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.

Aceasta este cea mai simplă (deși nu cea mai rentabilă) metodă de amortizare. Costul proprietății amortizabile este transferat la cheltuieli în scopul calculării egale a impozitului pe profit. La aplicarea acestei metode, amortizarea este calculată separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă.

Obiectele care fac parte din proprietatea amortizabilă a contribuabilului sunt luate în considerare în bilanţul total al grupelor sau subgrupelor de amortizare la valoarea lor iniţială sau reziduală. În acest caz, obiectele corespunzătoare sunt incluse în grupe sau subgrupe de amortizare în funcție de durata de viață utilă stabilită la data punerii în funcțiune.

Mijloacele fixe uzate achiziționate de societate sunt, în scopul determinării soldului total, luate în considerare ca parte a grupului sau subgrupului de amortizare în care au fost incluse de la proprietarul anterior.

În fiecare lună, soldul total al grupurilor sau subgrupurilor de amortizare este redus cu valoarea amortizarii acumulate pentru acest grup sau subgrup.

Ratele de amortizare aplicate pentru fiecare grupă de amortizare nu sunt determinate de contribuabil în mod independent. Acestea sunt direct stabilite în art. 259.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Alegerea contribuabilului nu se limitează doar la două metode de calcul al amortizarii.

Într-un ordin de aprobare a politicilor contabile în scopuri fiscale, o organizație poate prevedea aplicarea unor coeficienți speciali la rata de amortizare de bază. Ele sunt împărțite în crescătoare și descrescătoare.

Contribuabilii au dreptul de a aplica un factor special de creștere la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2 în legătură cu:

Mijloace fixe amortizabile utilizate pentru lucru în medii agresive și (sau) schimburi prelungite;

Mijloace fixe proprii amortizabile ale contribuabililor - organizatii agricole de tip industrial (ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de stat cu blana, complexe de sere);

Mijloace fixe proprii amortizabile ale contribuabililor - organizații cu statut de rezident al unei zone economice speciale industriale-producție sau al unei zone economice speciale turistic-recreative.

Contribuabilii au dreptul de a aplica un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3 în raport cu mijloacele fixe amortizabile:

Contribuabilii care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing), pentru care aceste active fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de leasing);

Folosit numai pentru activități științifice și tehnice.

La paragraful 4 al art. 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o prevedere care permite calcularea amortizarii la cote reduse prin decizia șefului organizației, consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale în modul stabilit pentru alegerea metodei de amortizare utilizată.

Notă! Rate de amortizare reduse obligatorii pentru scump autoturisme de pasageri iar microbuzele de pasageri au fost anulate de la 1 ianuarie 2009.

Politica contabilă trebuie să se ocupe, de asemenea, de amortizarea proprietății care au fost deja utilizate.

Dacă o companie folosește metoda liniară de amortizare, există două opțiuni posibile definiții ale normei sale:

Pentru mijloacele fixe uzate, rata de amortizare se determină ținând cont de durata de viață a imobilului de către proprietarii anteriori;

Pentru mijloacele fixe uzate, rata de amortizare se determină fără a ține cont de durata de viață a proprietății de către proprietarii anteriori.

Formarea rezervelor

Codul fiscal al Federației Ruse oferă contribuabililor posibilitatea de a reglementa valoarea impozitului pe profit calculat prin crearea de rezerve. Prin formarea unei rezerve, o organizație își mărește valoarea cheltuielilor fiscale în perioada de raportare curentă sau în perioada fiscală, amânând astfel plata unei părți din impozitul pe profit pentru viitor.

Valoarea nominală a plăților de impozite rămâne neschimbată, se modifică doar momentul de plată a impozitului pe profit: acestea sunt mutate în următoarele perioade de raportare. Totodată, interesul economic pentru contribuabil este efectul scăderii puterii de cumpărare a banilor în timp. Faptul este că puterea de cumpărare a aceleiași sume de bani la un moment anterior din timp, de regulă, este mai mare decât la un moment ulterior din timp, astfel încât mai târziu, o organizație își transferă fondurile sub formă de impozite către buget. , cu atât suferă mai puține pierderi financiare reale.

Există mai multe astfel de rezerve în contabilitatea fiscală:

Pentru datorii îndoielnice;

Pentru reparații în garanție;

Repararea mijloacelor fixe;

Să plătească concediile și remunerația;

Cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități.

Toate rezervele „fiscale” au mai multe caracteristici comune.

În primul rând, capacitatea de a crea rezerve este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

În al doilea rând, numai întreprinderile care utilizează metoda de angajamente pentru a calcula impozitul pe profit au dreptul de a forma aceste rezerve.

În al treilea rând, dacă societatea a decis să creeze o rezervă, întreaga procedură de constituire a acesteia trebuie aprobată în politica contabilă în scopuri fiscale.

În al patrulea rând, pentru a evita problemele cu calcularea diferitelor diferențe temporare, este indicat să se creeze o rezervă simultan atât în contabilitate cât și în contabilitate fiscală conform regulilor legislației fiscale, deoarece Nu există o procedură specifică pentru formarea rezervelor în contabilitate.

Metoda de anulare a titlurilor de valoare pensionate ca cheltuieli

Atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent una dintre cele trei metode de anulare drept cheltuieli în scopuri fiscale a valorii titlurilor cedate:

Cu costul primelor achiziții (FIFO);

Cost pe unitate.

Metoda aleasă este stabilită în politica contabilă fiscală (clauza 9 a articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceste metode se aplică valorilor mobiliare atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Cu toate acestea, trebuie să acordați atenție la următoarele. În primul rând, metoda de anulare a costului titlurilor cedate ca cheltuială fiscală la costul unitar poate fi aplicată numai dacă organizația poate identifica cu exactitate titlurile vândute:

Sau au caracteristici definite individual;

Sau sistemul contabil și termenii tranzacției permit organizației să determine ce titluri de valoare specifice pe care le deține sunt vândute și poate determina valoarea acestor titluri particulare.

În al doilea rând, metoda FIFO poate fi aplicată numai titlurilor similare, adică. comparabile ca tip, din punct de vedere al circulației și al tipului de venit. Cu alte cuvinte, li se aplică o cotație de piață (prețul mediu ponderat al titlurilor de valoare).

Media ponderată este prețul unui titlu al unui anumit emitent, tip, categorie (sau tip), determinat ca coeficient de împărțire a sumei totale a tuturor tranzacțiilor cu titlul specificat, finalizat prin intermediul organizatorului comercial pentru o anumită perioadă de timp. , prin numărul total de titluri pentru tranzacțiile specificate.

Aceasta duce la faptul că la efectuarea de tranzacții cu valori mobiliare, un contribuabil poate alege metoda FIFO doar dacă are cel puțin două titluri de valoare ale aceluiași emitent, de același tip și din aceeași categorie.

Pentru a determina prețul de piață al unei acțiuni, contribuabilul are două moduri:

Invitați un evaluator.

Dacă o organizație alege calea de autoevaluare, metoda utilizată trebuie să fie consacrată în politicile contabile ale contribuabilului. Dar metoda nu ar trebui să fie oricare, ci prevăzută de legislația Federației Ruse.

În opinia noastră, în ciuda libertății de alegere oferite, organizațiile ar trebui să utilizeze în continuare metoda de evaluare bazată pe valoarea activelor nete pe acțiune ale emitentului. Această metodă de evaluare este cea mai simplă. O altă metodă - bazată pe o prognoză a veniturilor viitoare ale întreprinderii emitente - este mult mai complicată. Și va fi foarte greu pentru contribuabil să o aplice în mod competent fără implicarea unui evaluator de specialitate.

Metoda de recunoaștere a cheltuielilor sub formă de dobândă la împrumuturi și împrumuturi

Alegerea în acest caz este dată contribuabilului de prevederile art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Există două opțiuni pentru recunoașterea cheltuielilor.

În primul rând, dobânda acumulată pentru o datorie de orice tip este recunoscută ca o cheltuială, cu condiția ca valoarea acesteia să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru obligațiile de datorie emise în același trimestru în condiții comparabile. Dacă organizația a trecut la calcularea plăților lunare în avans pe baza profitului real primit, perioada de raportare este luată nu ca un trimestru, ci ca o lună.

Obligațiile de creanță emise în condiții comparabile înseamnă obligații de creanță emise în aceeași monedă, pentru aceleași condiții, în sume comparabile și împotriva garanțiilor similare. La rândul său, o abatere semnificativă a valorii dobânzii acumulate pentru o obligație de datorie este considerată a fi o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul mediu al dobânzii acumulate la obligații de datorie similare emise în același trimestru (sau lună). în termeni comparabili.

Întrucât criteriile de comparabilitate enumerate la art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt specifice atunci când se formează o politică contabilă fiscală, este recomandabil să se stabilească în mod independent limite clare pentru fiecare dintre criteriile enumerate. De exemplu, pe baza principiului materialității de 5%. Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 27 august 2004 N 03-03-01-04/1/20 avertizează contribuabilii: dacă nu stabilesc criterii pentru comparabilitatea obligațiilor de datorie în politicile lor contabile fiscale, ei nu vor fi capabile să demonstreze în mod convingător că anumite obligații de datorie sunt comparabile.

În al doilea rând, se presupune că valoarea maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială este egală cu rata de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată de 1,1 ori, la emiterea unei obligații de datorie în ruble și egală cu 15% pentru obligațiile de datorie în valută străină. .

Rata de refinanțare a Băncii Rusiei înseamnă:

În ceea ce privește obligațiile de datorie care nu conțin o condiție privind modificarea ratei dobânzii pe întreaga durată a obligației de datorie - rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data strângerii fondurilor;

Pentru alte obligații de datorie - rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă.

Procedura de calcul a impozitului pe venit și plăți în avans

Un contribuabil care plătește impozit pe venit are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru efectuarea plăților anticipate ale impozitului în perioada fiscală.

Prima opțiune este aceea că, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare sau de impozitare, suma plății în avans este calculată pe baza cotei de impozit pe venit și a sumei profitului supus impozitării, calculată pe bază de angajamente de la începutul impozitului. perioadă până la sfârșitul perioadei de raportare sau fiscală. În perioada de raportare, contribuabilii calculează cuantumul avansului lunar în conformitate cu art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse.

A doua opțiune presupune că plățile lunare în avans vor fi plătite pe baza profitului real primit. În acest caz, calcularea sumelor plăților în avans trebuie efectuată de către contribuabil pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului efectiv primit, calculată pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul perioadei corespunzătoare. lună. În acest caz, cuantumul plăților în avans de plătit la buget se stabilește ținând cont de sumele de plăți în avans acumulate anterior.

Repartizarea profiturilor între divizii separate

Alegerea contribuabilului cu privire la plata impozitului pe venit la sediul compartimentelor separate este prevăzută de prevederile art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Contabilizarea costurilor de dobândire a drepturilor asupra terenurilor

În cazul în care o societate achiziționează un teren care este proprietate de stat sau municipală, pe care sunt amplasate clădiri, structuri, structuri sau care este achiziționat în scopul construcției de capital a mijloacelor fixe, aceasta trebuie să respecte cerințele art. 264.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru ca costurile de dobândire a unui teren să fie recunoscute în modul stabilit de art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, un acord pentru cumpărarea unui teren trebuie încheiat în perioada 1 ianuarie 2007 până la 31 decembrie 2011 (clauza 5, articolul 5 din Legea federală din 30 decembrie 2006). N 268-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse”).

Pentru a anula costurile de achiziție a unui teren ca cheltuieli fiscale, legiuitorii au propus două opțiuni.

În primul rând, valoarea cheltuielilor poate fi recunoscută de contribuabil în mod egal pe o perioadă stabilită de acesta în mod independent, dar nu poate fi mai mică de cinci ani. În cazul în care un teren este achiziționat pe un plan în rate cu o perioadă de cinci ani sau mai mult, cheltuielile sunt recunoscute uniform pe perioada prevăzută de contract.

În al doilea rând, suma cheltuielilor poate fi recunoscută de organizație treptat. În fiecare perioadă de raportare sau fiscală, o organizație poate include în cheltuieli o sumă care nu depășește 30% din baza de impozitare pentru impozitul pe venit din perioada fiscală precedentă, până când întreaga sumă este recunoscută integral. La calcul, baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare ar trebui luată în considerare fără a lua în considerare suma cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor de teren pentru perioada respectivă.

politica contabila TVA

Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă contribuabililor atât de multe oportunități de a alege opțiunile de politică contabilă ca și capitolul. 25. Cu toate acestea, ele există. În plus, contribuabilii trebuie să se gândească la procedura de menținere a contabilității separate dacă au tranzacții care nu sunt supuse TVA.

Procedura de mentinere a contabilitatii separate

Pentru politica fiscală privind plata TVA-ului, această problemă este cea principală.

Contabilitatea separată a activelor

În art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse există un mecanism de calculare a proporției pentru rambursarea sumelor TVA aferente, care se aplică simultan atât tranzacțiilor impozabile, cât și celor neimpozabile.

Proporția necesară pentru menținerea contabilității separate se determină pe baza costului mărfurilor, lucrărilor sau serviciilor expediate, impozabil sau neimpozabil în costul total al bunurilor, lucrărilor sau serviciilor expediate în perioada fiscală. Perioada de determinare a proporției este egală cu perioada fiscală, adică. sfert.

În cazul în care este imposibil să se contabilizeze direct sumele TVA aferente, dacă acestea se referă simultan atât la tranzacții impozabile, cât și la cele neimpozabile, taxa este luată ca deducere sau luată în considerare în valoarea proprietății în proporția cu care sunt utilizate aceste active. în producția și vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, impozabile sau neimpozabile.

Procedura de calcul a proporției în legislația fiscală este clar definită, fără variații.

În politica contabilă fiscală, contribuabilul trebuie să precizeze procedura de menținere a altor contabilități separate. Contribuabilul este obligat să țină evidențe în următoarele domenii:

Pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții taxabile cu TVA;

Pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții fără TVA;

Pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate în ambele tipuri de operațiuni.

Contabilitatea separată este necesară pentru a separa un tip de bunuri, lucrări sau servicii de altul.

Dacă o organizație poate distinge clar care bunuri, lucrări sau servicii sunt utilizate pentru impozitare și care nu sunt supuse tranzacțiilor cu TVA, datele contabile pot fi utilizate pentru a menține o contabilitate separată. De exemplu, în planul de conturi de lucru al unei companii, puteți deschide subconturi separate pentru a contabiliza activele utilizate pentru tipuri diferite Activități.

Perioada impozabilă

La paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse spune: „Proporția specificată este determinată în funcție de costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), al drepturilor de proprietate expediate pentru perioada fiscală (cursive de către A.A.)." Nu se precizează despre ce perioadă fiscală vorbim în mod concret.

Poate un contribuabil să determine proporția luată în considerare pentru perioada fiscală curentă pe baza datelor acumulate pentru perioada fiscală anterioară?

Ministerul rus de Finanțe se opune la acest lucru. Scrisoarea din 20 iunie 2008 N 03-07-11/232 precizează: pentru a determina proporția la calcularea sumelor de TVA la bunurile achiziționate, lucrările, serviciile utilizate pentru tranzacții, atât impozabile, cât și neimpozabile, este necesar să se țină cont de datele perioadei fiscale curente. Cu toate acestea, poziția Ministerului rus de Finanțe nu se bazează pe nimic.

Problemă de utilizare ulterioară

Potrivit paragrafului 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul general, sumele de TVA percepute contribuabilului la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse deducerilor după bunurile menționate (lucrări , servicii), drepturile de proprietate au fost înregistrate și în prezența documentelor primare relevante.

Astfel, TVA aferentă lotului de materiale achiziționat trebuie rambursat în sumă forfetară.

Cu toate acestea, de foarte multe ori materialul achiziționat nu este utilizat în producție imediat după achiziție. Ce să faci în acest caz?

Această problemă ar trebui reflectată în politicile contabile fiscale.

Există trei opțiuni.

În primul rând, contribuabilul poate amâna deducerea TVA-ului aferent până la eliminarea materiei prime sau a materialului, pentru că abia atunci se poate stabili dacă a fost utilizat pentru o activitate impozabilă sau neimpozabilă.

Posibilitatea acestei opțiuni este confirmată de Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.08.2008 N 9726/08. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a decis că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință de deducere a TVA-ului numai în perioada în care activele sunt acceptate în contabilitate și imposibilitatea deducerii TVA-ului aferent în perioadele fiscale ulterioare.

Singura limitare în acest caz este termenul de prescripție pentru depunerea impozitelor pentru deducere. Sunt trei ani de la sfârşitul perioadei fiscale în care s-a perceput TVA-ul aferent contribuabilului.

În al doilea rând, puteți rambursa integral TVA-ul aferent, iar apoi, dacă este necesar, puteți restabili partea care nu poate fi rambursată.

Astfel, societatea pretinde spre deducere tot TVA-ul acompaniat primit de la furnizor în perioada de înregistrare a activelor. Și apoi, atunci când acest activ este înstrăinat pentru tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului, se restabilește suma corespunzătoare a impozitului.

Această posibilitate este confirmată de Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 24 octombrie 2008 în dosarul nr. A35-812/08-C21. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin Hotărârea nr. VAS-957/09 din 12 februarie 2009, a susținut decizia instanței.

În al treilea rând, puteți utiliza pur și simplu proporția specificată la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nimic nu va fi ajustat în viitor. Cu alte cuvinte, determinați proporția pe baza veniturilor pentru perioada fiscală curentă și, pe baza acestei proporții, deduceți TVA-ul aferent bunurilor înregistrate în aceeași perioadă fiscală.

În al patrulea rând, utilizați schema propusă de autoritățile fiscale: calculați mai întâi proporția condiționată în perioada de achiziție a activelor, distribuiți TVA-ul aferent pe baza acesteia și apoi, după ce s-a stabilit cu precizie pentru ce operațiuni, ce parte din aceste active a fost cheltuită , calculează cuantumul TVA-ului aferent supus deducerii, cu exactitate absolută, depune o declarație fiscală actualizată, calculează și plătește penalități.

Primele două opțiuni sunt cele mai convenabile. În același timp, au sprijin judiciar.

Limită de cinci procente

La aplicarea paragrafului 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul la încă o alegere.

Faptul este că o organizație sau un antreprenor nu poate aplica prevederile acestui alineat perioadelor fiscale în care cota din costurile totale pentru producția de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din totalul costurilor totale de producție. Și, în același timp, toate sumele de TVA aferente primite în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii.

Notă! Aplicarea acestei prevederi este un drept și nu o obligație a contribuabilului.

Cote de impozitare diferite

Legislația fiscală TVA utilizează trei rate de impozitare diferite - 0, 10 și 18% (Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O cotă de 0% poate fi utilizată de companiile exportatoare rusești, precum și de contribuabilii care prestează servicii sau efectuează lucrări direct legate de export.

În alte cazuri, se aplică cote de 10 și 18%.

Atunci când un contribuabil se angajează simultan în operațiuni de export și operațiuni interne, el trebuie să mențină o contabilitate separată pentru TVA-ul aferent.

În acest caz, toate tranzacțiile sunt impozabile, doar ratele la acestea sunt diferite. Prin urmare, procedura de menținere a contabilității separate, prevăzută la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu se aplică aici.

Totodată, nicio altă procedură strict stabilită pentru acest caz nu este prevăzută în legislația fiscală. În consecință, contribuabilul trebuie să precizeze procedura de menținere a contabilității separate în politica fiscală.

De exemplu, la paragraful 10 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că procedura de determinare a valorii impozitului aferent bunurilor, lucrărilor, serviciilor și drepturilor de proprietate dobândite pentru producerea sau vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, ale căror tranzacții de vânzare sunt impozitate la un cota de impozitare de 0%, se stabileste prin politica contabila adoptata de contribuabil in scopuri fiscale.

Situațiile în care bunurile, lucrările sau serviciile sunt achiziționate inițial doar pentru a fi utilizate în tranzacții impozitate la 10 sau 18%, sau pentru tranzacții impozitate la 0%, sunt rare.

De regulă, bunurile, lucrările și serviciile achiziționate sunt utilizate simultan pentru tranzacții supuse TVA. rata zero, și pentru tranzacțiile impozitate la alte rate.

În această situație, contribuabilul trebuie să distribuie TVA-ul aferent în funcție de tipul de tranzacție.

Cum se distribuie impozitul pe intrare? Teoretic, aproape orice metodă de menținere a contabilității separate nu este interzisă, de exemplu:

Pe baza costurilor reale ale produselor vândute;

Pe baza procentului de produse expediate pentru export la volumul total;

Proporțional cu raportul dintre valoarea mărfurilor expediate pentru export și valoarea totală a mărfurilor expediate.

Acestea sunt cele trei opțiuni principale. Cu toate acestea, pot exista scheme mai complexe.

De exemplu, TVA aferentă direct legată de operațiunile de export nu va fi distribuită, dar TVA aferentă costurilor care sunt suportate în interesul activităților întregii companii în ansamblu va fi distribuită conform unui criteriu preselectat de organizație.

Faptul că contribuabilul în această situație este liber să aleagă un mecanism de distribuire este confirmat prin Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 26 septembrie 2008 N F04-5168/2008(10379-A03-25) în cazul N A03-11860/07-34. Decizia acestei instanțe a fost susținută de Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 04.09.2009 N 658/09.

Astfel, organizația are dreptul să dezvolte un mecanism de distribuire a TVA-ului acompaniat care să țină cont de caracteristicile acesteia în măsura maximă și, în consecință, să fie cât mai convenabil sau profitabil.

Politica contabilă a unei organizații în scopuri contabile este un ansamblu de metode contabile adoptate de organizație – observarea primară, măsurarea costurilor, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor activității economice (clauza 2 din Regulamentul contabil „Politica contabilă a organizației”. „ PBU 1/98, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 nr. 60n).

Conceptul de „politică contabilă în scopuri fiscale” este absent în legislația fiscală, iar abordările privind formarea acesteia sunt prezentate în art. 167, 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF).

Politica contabilă în scopuri fiscale trebuie să asigure primirea datelor contabile fiscale care reflectă, în conformitate cu art. 313 Codul fiscal al Federației Ruse:

§ procedura de formare a sumei veniturilor si cheltuielilor;

§ procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada fiscală curentă (de raportare);

§ cuantumul soldului de cheltuieli (pierderi) care urmează să fie atribuit cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;

§ procedura de formare a sumelor rezervelor create;

§ cuantumul datoriei pentru decontari cu bugetul pentru impozitul pe venit.

Datele contabile fiscale sunt confirmate de elemente de contabilitate fiscală:

§ documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil);

§ registre contabile fiscale analitice;

§ calculul bazei de impozitare.

Organizația trebuie să dezvăluie elementele (metodele contabile) adoptate în timpul formării politicilor sale contabile care influențează semnificativ evaluarea și luarea deciziilor utilizatorilor interesați ai situațiilor financiare.

Elementele sunt recunoscute ca fiind semnificative, fără a cunoaște aplicarea cărora de către utilizatorii interesați ai situațiilor financiare este imposibil să se evalueze în mod fiabil poziția financiară, fluxul de numerar sau rezultate financiare activitatile organizatiei.

Elementele politicilor contabile includ metode de amortizare a imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și a altor active, evaluarea stocurilor, mărfurilor, lucrărilor în curs și produselor finite, recunoașterea profitului din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii și alte metode.

44) Procedura de întocmire a politicilor contabile în scopuri fiscale

Politica contabilă selectată trebuie să fie uniformă pentru entitate legală, adică aplica la toate diviziuni structurale organizații, inclusiv cele alocate unui bilanț separat, indiferent de locația lor.

Formarea unei politici contabile presupune alegerea de către organizație a unui anumit set de metode contabile stabilite, dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare și procedura de aplicare a acestora, iar în absența metodelor stabilite, dezvoltarea lor independentă.

Este recomandabil să includeți toate aspectele procesului contabil în politica contabilă a organizației - metodologic, tehnic și organizatoric.

ÎN partea metodologică se determină metodele utilizate pentru evaluarea activelor și pasivelor organizației, metodele de calcul al amortizarii pentru diverse active și grupe ale acestora etc.

ÎN partea tehnica se determină modul în care aceste metode sunt implementate în registrele contabile, în conturile contabile sintetice și analitice.

ÎN partea organizatorica sunt indicate forma de construcție a serviciului de contabilitate, interacțiunea acestuia cu alte divizii structurale și servicii - producție, financiară -.

Partea tehnică a politicii contabile aprobă planul de conturi de lucru, care trebuie să conțină o listă completă a conturilor sintetice și analitice (inclusiv subconturi) necesare pentru menținerea înregistrărilor contabile în organizație.

Metodele contabile alese de organizație la formarea politicilor sale contabile se aplică de la 1 ianuarie a anului următor celui de aprobare a documentului organizatoric și administrativ relevant.

Din aceasta, precum și din dispozițiile art. 167 și art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că politica contabilă trebuie aprobată înainte de începutul anului din care va fi aplicată, adică politica contabilă pentru anul 2006 trebuie aprobată cel târziu la 31 decembrie a curentului. an.

Politica contabilă adoptată de organizație este documentată în documentația organizatorică și administrativă relevantă (ordine, regulament etc.) a organizației. Într-o manieră similară, cel politica contabila in scopuri fiscale.

O modificare a politicii contabile a unei organizații poate fi făcută în următoarele cazuri:

§ modificări ale legislației Federației Ruse sau ale reglementărilor privind contabilitatea;

§ dezvoltarea prin organizarea de noi metode de contabilitate;

§ modificari semnificative ale conditiilor de functionare datorate reorganizarii, schimbarii proprietarilor, schimbarii tipurilor de activitati etc.

O modificare a politicii contabile „contabile” trebuie introdusă de la 1 ianuarie a anului următor anului aprobării acesteia prin documentul organizatoric și administrativ relevant.

Modificări ale politicilor contabile adoptate în scopuri fiscale, se face de obicei de la începutul perioadei fiscale următoare.

45) Caracteristici ale contabilității fiscale în organizațiile de asigurări

Contribuabili - organizațiile de asigurări țin evidența fiscală a veniturilor (cheltuielilor) încasate (efectuate) în baza contractelor de asigurare, coasigurare, reasigurare, în baza contractelor încheiate, pe tip de asigurare.

Venitul contribuabilului în ansamblu prima de asigurare, care urmează a fi primite, sunt recunoscute la data apariției răspunderii contribuabilului față de deținătorul poliței în temeiul contractului încheiat, care decurg din condițiile contractelor de asigurare, coasigurare, reasigurare, indiferent de procedura de plată a primei de asigurare specificată în acord (cu excepția acordurilor de asigurări de viață și de pensii). În cadrul contractelor de asigurări de viață și de pensii, veniturile sub forma unei părți din prima de asigurare sunt recunoscute în momentul în care contribuabilul are dreptul de a primi următoarea primă de asigurare în conformitate cu termenii acestor contracte.

(Partea a doua, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 24 iulie 2007 N 216-FZ)

Contribuabilul, în modul și în condițiile stabilite de legislația Federației Ruse, formează rezerve de asigurare. Contribuabilii reflectă modificări ale mărimii rezervelor de asigurare în funcție de tipul de asigurare.

Plățile de asigurare în temeiul contractului, sub rezerva plății în conformitate cu termenii contractului specificat, sunt incluse în componența cheltuielilor la data la care contribuabilul are obligația de a plăti despăgubiri de asigurare în favoarea deținătorului poliței sau a persoanelor asigurate (în cazul asigurare de răspundere civilă - beneficiarul) pentru producerea efectivă a evenimentului asigurat, exprimată în termeni absoluti o sumă de bani care trebuie calculată în conformitate cu legislația Federației Ruse și regulile de asigurare. Venitul (cheltuiala) sub forma sumelor de rambursare a unei părți din plățile de asigurare este recunoscut la data obligației reasigurătorului de a plăti reasigurătorului pentru un eveniment asigurat care se produce efectiv, exprimat în sumă monetară absolută, în conformitate cu termenii contractul de reasigurare.

Sumele compensațiilor datorate contribuabilului ca urmare a satisfacerii cererilor de regres sau recunoscute de persoanele vinovate sunt recunoscute ca venituri:

la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești;

la data obligației scrise a persoanei vinovate de a repara pagubele cauzate.

În acest caz, ponderea acestor sume de rambursat reasigurătorilor de la reasigurat este inclusă în veniturile (cheltuielile) reasiguratorului și, respectiv, reasiguratorului, la momentul stabilit pentru acești contribuabili în conformitate cu prezentul articol.

Contribuabilul ține evidența primelor (contribuțiilor) de asigurare în temeiul acordurilor de coasigurare în partea atribuibilă contribuabilului în conformitate cu termenii acestor acorduri.

Venitul unui contribuabil care asigură asigurări obligatorii de sănătate sub formă de fonduri primite din fondurile teritoriale de asigurări obligatorii de sănătate se recunoaște la data transferului acestor fonduri, determinată prin contractul de finanțare, în cuantumul determinat pe baza procedurii de finanțare specificate. într-un asemenea acord.

(partea a opta introdusă prin Legea federală din 29 decembrie 2004 N 204-FZ)

Plăți de asigurare în temeiul contractului de asigurare obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor de vehicule, efectuate în numele contribuabilului - o organizație de asigurare de către un alt asigurător - o parte la acordul privind compensarea directă a pierderilor în conformitate cu legislația Federației Ruse privind obligativitatea asigurări de răspundere civilă a proprietarilor de vehicule, sunt incluse în cheltuieli la data primirii de la asigurătorul care a furnizat compensarea directă pentru pierderi, o cerere de plată pentru prejudiciul pe care l-a compensat victimei.

(partea a noua introdusă prin Legea federală din 25 decembrie 2008 N 282-FZ)

Recunoașterea veniturilor menționate la subparagrafele 11.1 și 11.2 al paragrafului 2 al articolului 293 din prezentul cod, precum și a cheltuielilor menționate la sub-paragrafele 9.1 și 9.2 al paragrafului 2 al articolului 294 din prezentul cod, se realizează în cazul în care îndeplinirea obligațiilor dintre asigurători în temeiul unui contract. privind compensarea directă a pierderilor se efectuează pe baza numărului de daune satisfăcute în perioada de raportare și a sumelor medii ale plăților de asigurare. Determinarea acestor venituri și cheltuieli se realizează pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare prin compararea sumelor totale de diferențe pozitive și negative acumulate care au apărut ca urmare a decontărilor cu fiecare asigurător individual. În acest caz, sunt luate în considerare doar acele operațiuni de compensare directă a pierderilor pentru care calculele au fost finalizate la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare:

de la asiguratorul care a asigurat raspunderea civila a victimei, in conditiile in care a fost efectuata plata catre victima si a fost primita o despagubire in cuantumul sumei medii a platii de asigurare de la asiguratorul care a asigurat raspunderea civila a persoanei care a cauzat prejudiciul;

de la asiguratorul care a asigurat raspunderea civila a persoanei care a produs prejudiciul, in conditiile ca plata asigurarii efectuata de asiguratorul care a asigurat raspunderea civila a victimei a fost recunoscuta drept cheltuiala si a fost rambursata in cuantumul sumei medii. a plății asigurării.

(Partea a zecea a fost introdusă prin Legea federală din 15 noiembrie 2010 N 300-FZ)

Operațiunile de compensare directă a pierderilor pentru care decontările nu au fost finalizate sunt luate în considerare în următoarea perioadă de raportare (de impozitare).

(Partea a unsprezecea introdusă prin Legea federală din 15 noiembrie 2010 N 300-FZ)

Caracteristicile prevăzute de prevederile părților unu până la șapte ale acestui articol se aplică contabilității fiscale a veniturilor și cheltuielilor unei organizații angajate în asigurarea creditelor de export și a investițiilor împotriva riscurilor de afaceri și (sau) politice, în conformitate cu Legea federală din 17 mai, 2007 N 82-FZ „Despre Banca de Dezvoltare”.

46) Caracteristici ale contabilității fiscale în băncile comerciale

Contribuabili - băncile țin evidența fiscală a veniturilor și cheltuielilor încasate din (efectuate în) desfășurarea activităților bancare, pe baza reflectării operațiunilor și tranzacțiilor în contabilitatea analitică în conformitate cu procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor stabilită prin prezentul capitol.

Contabilitatea analitică a veniturilor și cheltuielilor primite (efectuate) sub formă de dobândă la obligațiile de creanță se efectuează în conformitate cu procedura prevăzută la articolul 328 din prezentul Cod.

Veniturile și cheltuielile din afaceri și alte operațiuni aferente perioadelor de raportare viitoare pentru care au fost efectuate plăți în avans în perioada curentă de raportare sunt luate în considerare în valoarea fondurilor care urmează să fie imputate cheltuielilor la începutul perioadei de raportare la care se referă. Contabilitatea analitică a veniturilor și cheltuielilor pentru tranzacțiile comerciale se efectuează în contextul fiecărui contract, reflectând data și valoarea avansului primit (plătit) și perioada în care suma specificată este inclusă în venituri și cheltuieli.

Comisioanele pentru serviciile bancare corespondente plătite de contribuabil, cheltuielile pentru servicii de decontare și numerar, deschiderea de conturi în alte bănci și alte tranzacții similare sunt incluse ca cheltuieli la data tranzacției, dacă acordul prevede decontări pentru fiecare tranzacție specifică, sau la ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare. În mod similar, contribuabilul ține evidența veniturilor aferente realizării de tranzacții de numerar și servicii de decontare pentru clienți, relații de corespondență și alte operațiuni similare.

Valoarea diferențelor pozitive (negative) rezultate din reevaluarea valorii contabile a metalelor prețioase atunci când aceasta se modifică este inclusă în venituri sub forma soldului excesului de reevaluare pozitivă față de negativ, iar în cheltuieli - sub forma valoarea soldului excesului de reevaluare negativă față de pozitiv, la ultima dată a perioadei de raportare (impozit). La vânzarea metalelor prețioase, venitul este recunoscut ca diferență pozitivă între prețul de vânzare și valoarea contabilă a acestor metale prețioase la data vânzării lor, iar cheltuielile sunt recunoscute ca diferenta negativa. Valoarea contabilă a metalelor prețioase înseamnă valoarea lor de cumpărare, ținând cont de reevaluarea efectuată în perioada în care aceste metale sunt deținute de contribuabil în conformitate cu cerințele Băncii Centrale a Federației Ruse.

Pentru tranzacțiile legate de cumpărarea și vânzarea de pietre prețioase, contribuabilul reflectă în contabilitatea fiscală caracteristicile cantitative și de cost (greutate și preț) ale pietrelor prețioase cumpărate și vândute. Reevaluarea prețului de achiziție al pietrelor prețioase la prețurile de listă nu este recunoscută ca venit (cheltuială) al contribuabilului. La vânzarea pietrelor prețioase, venitul (pierderea) este determinat ca diferența dintre prețul de vânzare și valoarea contabilă. Valoarea contabilă se referă la prețul de achiziție al pietrelor prețioase.

Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare contract de cumpărare și vânzare pentru pietre prețioase. Contabilitatea analitică reflectă datele tranzacțiilor de cumpărare și vânzare, prețul de cumpărare, prețul de vânzare, caracteristicile cantitative și calitative ale pietrelor prețioase.

47) Principalele etape de întocmire și întocmire a raportării fiscale pentru impozitul pe venit

Calculul bazei de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare se realizează de către contribuabil în mod independent în conformitate cu standardele stabilite prin prezentul capitol, pe baza datelor contabile fiscale pe bază de angajamente de la începutul anului.

Calculul bazei de impozitare trebuie să conțină următoarele date:

1. Perioada pentru care se determină baza de impozitare (de la începutul perioadei fiscale pe bază de angajamente).

2. Valoarea veniturilor din vânzări primite în perioada de raportare (de impozitare), inclusiv:

1) venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și venituri din vânzarea de proprietăți, drepturi de proprietate, cu excepția veniturilor menționate la paragrafele 2 - 7 din prezentul alineat;

2) veniturile din vânzarea valorilor mobiliare netranzacționate pe o piață organizată;

3) încasările din vânzarea valorilor mobiliare tranzacționate pe piața organizată;

4) veniturile din vânzarea bunurilor cumpărate;

5) a devenit invalid. i

6) veniturile din vânzarea mijloacelor fixe;

7) venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) din industriile de servicii și ferme.

3. Valoarea cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (de impozitare), reducând valoarea veniturilor din vânzări, inclusiv:

1) cheltuielile pentru producerea și vânzarea de bunuri (muncă, servicii) de producție proprie, precum și cheltuielile efectuate cu vânzarea proprietății, a drepturilor de proprietate, cu excepția cheltuielilor menționate la paragrafele 2 - 6 din prezentul alineat.

În acest caz, suma totală a cheltuielilor se reduce cu valoarea soldurilor lucrărilor în curs, soldurilor produselor din depozit și produselor expediate, dar nevândute la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), determinată în conformitate cu articolul 319. din prezentul Cod;

2) cheltuielile efectuate cu ocazia vânzării valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată;

3) cheltuielile efectuate cu ocazia vânzării valorilor mobiliare tranzacționate pe piața organizată;

4) cheltuielile efectuate cu ocazia vânzării bunurilor achiziționate;

4) exclus. i

5) cheltuieli legate de vânzarea mijloacelor fixe;

6) cheltuielile efectuate de industriile de servicii și fermele atunci când vând bunuri (lucrări, servicii).

4. Profit (pierdere) din vânzări, inclusiv:

1) profit din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) din producție proprie, precum și profit (pierdere) din vânzarea proprietății, drepturi de proprietate, cu excepția profitului (pierderii) menționate la subparagrafele 2, 3, 4 și 5 din prezentul alineat;

2) profit (pierdere) din vânzarea valorilor mobiliare necomercializate pe piața organizată;

3) profit (pierdere) din vânzarea valorilor mobiliare tranzacționate pe piața organizată;

4) profit (pierdere) din vânzarea mărfurilor cumpărate;

4) exclus. i

5) profit (pierdere) din vânzarea mijloacelor fixe;

6) profit (pierdere) din vânzarea industriilor de servicii și a fermelor.

5. Valoarea veniturilor neexploatare, inclusiv:

1) venituri din tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures tranzacționate pe piața organizată;

2) venituri din tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures netranzacționate pe piața organizată.

6. Valoarea cheltuielilor neexploatare, în special:

1) cheltuieli pentru tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures tranzacționate pe piața organizată;

2) cheltuieli pentru tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures netranzacționate pe piața organizată.

7. Profit (pierdere) din operațiuni neexploatare.

8. Baza totală de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare.

9. Pentru a determina cuantumul profitului supus impozitării, valoarea pierderii supuse transferului în modul prevăzut de articolul 283 din prezentul cod este exclusă din baza de impozitare.

48) Procedura de furnizare a raportării fiscale pe baza datelor contabile fiscale către utilizatori externi și interni

Contribuabilii sunt obligați, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și fiscale, să prezinte autorităților fiscale de la locația lor și locația fiecărei divizii separate următoarele rapoarte fiscale:

declarație fiscală pentru impozitul pe profit (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 mai 2008 nr. 54n), care este folosit și pentru agenții fiscali;

declarația de impozit pe veniturile primite de o organizație rusă din surse din afara Federației Ruse (ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 23 decembrie 2003 nr. BG-3-23/709);

calcularea impozitului (informații) cu privire la sumele veniturilor și impozitelor reținute plătite organizațiilor străine (ordinul Ministerului Impozitelor din Rusia din 14 aprilie 2004 nr. SAE-3-23/286, completând formularul - ordin al Ministerului al Impozitelor Rusiei din 3 iunie 2002 Nr. BG-3 -23/275).

În conformitate cu legislația Federației Ruse, declarația de impozit pe venit trebuie depusă de acele organizații care plătesc acest impozit.

49) Procedura și calendarul decontărilor cu organele fiscale

1. Contribuabilul calculează în mod independent cuantumul impozitului de plătit pentru perioada fiscală pe baza bazei de impozitare, cotei de impozitare și beneficiilor fiscale, cu excepția cazului în care prezentul Cod prevede altfel.

2. În cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, responsabilitatea pentru calcularea sumei impozitului poate fi atribuită autorității fiscale sau agentului fiscal.

În cazul în care responsabilitatea calculării sumei impozitului este atribuită organului fiscal, cu cel mult 30 de zile înainte de termenul limită de plată, organul fiscal trimite contribuabilului o notificare de impunere.

Impozitul datorat de persoane fizice pentru imobile și (sau) vehicule se calculează de către organele fiscale pentru cel mult trei perioade fiscale anterioare anului calendaristic de trimitere a avizului de impunere.

În cazul specificat la paragraful doi al prezentului alineat, cu condiția ca contribuabilul să îndeplinească timp fix obligația prevăzută la alin. 2.1 al articolului 23 din prezentul cod, cuantumul impozitului se calculează începând cu perioada fiscală în care această obligație a fost îndeplinită.

3. Avizul de impunere trebuie să indice cuantumul impozitului de plătit, obiectul impozitării, baza de impozitare, precum și termenul limită de plată a impozitului.

O notificare fiscală poate conține informații despre mai multe taxe de plătit.

Formularul de notificare fiscală este aprobat de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.

4. Un aviz fiscal poate fi înmânat șefului organizației (reprezentantului legal sau autorizat al acesteia) sau unui individ(către reprezentantul său legal sau autorizat) în persoană împotriva semnăturii, trimis prin scrisoare recomandată sau transmis electronic prin canale de telecomunicații. În cazul în care o notificare de impunere este trimisă prin scrisoare recomandată, avizul de impunere se consideră primit după șase zile de la data trimiterii scrisorii recomandate.

Formatele și procedura de trimitere a unei notificări fiscale către un contribuabil în formă electronică prin canale de telecomunicații sunt stabilite de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.

5. Cuantumul impozitului pe profit calculat pentru un grup consolidat de contribuabili se calculează de către participantul responsabil al acestui grup pe baza datelor de care dispune, inclusiv a datelor furnizate de alți participanți ai grupului consolidat.

6. Suma impozitului este calculată în ruble întregi. O sumă fiscală mai mică de 50 de copeici este eliminată, iar o sumă fiscală de 50 de copeici sau mai mult este rotunjită la rubla completă.

50) Contabilitatea fiscală a profiturilor (PBU 18/02)

În sensul Regulamentelor, valoarea impozitului pe profit determinată pe baza profitului (pierderii) contabile și reflectată în evidențele contabile, indiferent de valoarea profitului (pierderii) impozabile este o cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe profit.

Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe venit este egală cu valoarea determinată ca produs al profitului contabil generat în perioada de raportare de rata impozitului pe venit stabilită legislație al Federației Ruse privind impozitele și taxele și este valabil de la data raportării.

Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit este contabilizată în contabilitate într-un subcont separat pentru contabilizarea cheltuielilor condiționate (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit în contul de contabilizare a profiturilor și pierderilor.

Paragrafele patru până la cinci au fost excluse. - Ordin Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 02.11.2008 N 23n.

21. În sensul Regulamentelor, impozitul pe profit curent este recunoscut drept impozit pe profit în scopuri fiscale, determinat pe baza sumei cheltuielilor condiționate (venitului condiționat), ajustată la valoarea datoriei fiscale permanente (activului), majorării sau scăderii creanta de impozit amanat si datorie de impozit amanat din perioada de raportare .

În absența diferențelor permanente, a diferențelor temporare deductibile și a diferențelor temporare impozabile care dau naștere la datorii (activele) fiscale permanente, creanțele privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat, cheltuiala contingentă cu impozitul pe profit va fi egală cu impozitul pe profit curent.

Un exemplu practic de calcul pentru determinarea impozitului pe venit curent este dat în aplicarea la Regulamente.

(clauza 21 modificata) Ordin Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 11 februarie 2008 N 23n)

22. Metoda de determinare a valorii impozitului pe venit curent este fixată în politica contabilă a organizației.

O organizație poate utiliza următoarele metode pentru a determina valoarea impozitului curent pe venit:

pe baza datelor generate în contabilitate în conformitate cu punctele 20Și 21 Prevederi. În acest caz, cuantumul impozitului pe profit curent trebuie să corespundă cu suma impozitului pe profit calculat reflectat în impozit declarații privind impozitul pe venit;

pe baza declarației de impozit pe venit. În acest caz, cuantumul impozitului pe venit curent corespunde sumei impozitului pe venit calculat reflectat în declarația de impozit pe venit.

Valoarea plății suplimentare (achitarea în exces) a impozitului pe venit datorată descoperirii de erori (distorsiuni) în perioadele (de impozitare) anterioare de raportare, care nu afectează impozitul pe venit curent al perioadei de raportare, este reflectată într-un articol separat. raport asupra profiturilor și pierderilor (după elementul curent al impozitului pe profit).